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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預習：遞延所得稅負債及資產(chǎn)
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點六 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)
（一）遞延所得稅負債
1.計算
遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅暫時性差異×預計轉(zhuǎn)回稅率
遞延所得稅負債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×預計轉(zhuǎn)回稅率
遞延所得稅負債增長額＝遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額
注：“預計轉(zhuǎn)回稅率”是指預計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。比如例題2中，07年末所得稅率25%，但已知08年1月1日起新稅法生效，所得稅率改為33%，則07年的應(yīng)納稅暫時性差異10萬，應(yīng)確認的遞延所得稅負債不是2.5萬，而不是3.3萬。
2.會計處理
一般應(yīng)確認遞延所得稅負債，同時確認所得稅費用（特殊情況除外）。
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
減少則做相反的分錄。
注：應(yīng)理解這筆分錄的含義，即，遞延所得稅負債增加，產(chǎn)生了未來納稅義務(wù)，則應(yīng)確認所得稅費用（遞延，即未來）；反之，應(yīng)沖減所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務(wù)。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)
1.計算
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×預計轉(zhuǎn)回稅率
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額×預計轉(zhuǎn)回稅率
遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額
注：“預計轉(zhuǎn)回稅率”是指預計未來轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時的所得稅率。
2.會計處理
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
減少則做相反的分錄。
注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來可以少納稅，則應(yīng)沖減所得稅費用；反之，應(yīng)確認所得稅費用。所得稅費用＝納稅義務(wù)。
確認遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。無論遞延所得稅資產(chǎn)何時實現(xiàn)，均無需折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)在表日應(yīng)復核調(diào)整，并應(yīng)考慮表日收回資產(chǎn)或清償負債的方式。
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