網(wǎng)校老師精講中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》消費(fèi)稅知識(shí)點(diǎn)

　　在大家學(xué)好增值稅后，接下來(lái)該復(fù)習(xí)消費(fèi)稅了，以下是有關(guān)消費(fèi)稅的知識(shí)總結(jié)，供大家參考，這是理論部分，其實(shí)在財(cái)務(wù)實(shí)際工作中，也歡迎大家和我一起交流。

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅行為

　　（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（出廠環(huán)節(jié)）

　　1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售（出廠）時(shí)納稅。分產(chǎn)品。可能有三種類型：

　　從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征法。具體如下表：

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	適用產(chǎn)品范圍列舉	計(jì)稅公式
從價(jià)定率計(jì)稅	不含稅銷售額	類如：酒精	應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×比例稅率
從量定額計(jì)稅	銷售數(shù)量	類如：啤酒、汽油	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
復(fù)合計(jì)稅	銷售額、銷售數(shù)量	類如：白酒、卷煙	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+售數(shù)量×單位稅率

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)納稅有三種情況：

　?。?）有價(jià)格的按照生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

　?。?）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。具體如下表：

種計(jì)稅方法	計(jì)稅公式
從價(jià)定率計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） ×適用稅率
復(fù)合計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） ×適用稅率 + 自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額
從量定額計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝移送使用數(shù)量×定額稅率

　　3、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　（二）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品有三種類型：

　　1、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回時(shí)（除受托方為個(gè)人外）由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算。

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)算有三種情形。具體如下表：

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅公式
從價(jià)定率計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×適用稅率
從量定額計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝委托加工數(shù)量×定額稅率
復(fù)合計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×適用稅率 + 委托加工數(shù)量×單位稅額

　?。ㄈ┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，有三種情況。具體如下表：

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅公式
從量定額計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝進(jìn)口數(shù)量×單位定額稅額
從價(jià)定率計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×適用稅率
復(fù)合計(jì)稅	應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×適用稅率+ 進(jìn)口數(shù)量×單位稅額

　　（四）零售環(huán)節(jié)（從價(jià)定率法）

　　自1995年1月1日起，金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)或受托加工（另有規(guī)定者除外）、受托代銷金銀首飾的受托方；

　　自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品也由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，相應(yīng)的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人。

　　（五）批發(fā)環(huán)節(jié)（從價(jià)定率法）

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。消費(fèi)稅稅率5%。

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作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師 李玉華
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責(zé)任編輯：暖陽(yáng)

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老師介紹：

李玉華，全國(guó)著名財(cái)會(huì)考試輔導(dǎo)專家，集注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、經(jīng)濟(jì)師4證于一身，從事相關(guān)考前輔導(dǎo)多年，具有極為雄厚的理論功底及實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，李老師深諳《經(jīng)濟(jì)法》、《稅收相關(guān)法律》考試命題規(guī)律與趨勢(shì)，重點(diǎn)、難點(diǎn)把握精準(zhǔn)，教學(xué)方法新穎獨(dú)特。目前，任職于北京鼎誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京森和光稅務(wù)師事務(wù)所。

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