攜手過(guò)中級(jí)——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 總論

　　離2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間不足兩個(gè)月了，大家的職稱備考進(jìn)度跟進(jìn)了嗎？三月份屬于“重點(diǎn)攻堅(jiān)”階段，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇“中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”輔導(dǎo)區(qū)，第二輪的復(fù)習(xí)已經(jīng)開始了，以下是對(duì)第一章總論的難點(diǎn)及重點(diǎn)的講解，大家可以做為參考學(xué)習(xí)資料。如有本章問(wèn)題也可以跟帖提問(wèn)，一同探討研究！共同進(jìn)步！

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 總論

　　在全書中起到提綱挈領(lǐng)的作用，沒(méi)有分錄、沒(méi)有計(jì)算但要掌握實(shí)屬不易，難點(diǎn)就在他和其他章的關(guān)聯(lián)性上。每年一道客觀題，重點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則上。

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求以可靠性、相關(guān)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性為主要掌握內(nèi)容。

　　可靠性，經(jīng)常聽(tīng)到說(shuō)“這個(gè)人說(shuō)話不可靠”，不可靠就是脫離了實(shí)際。會(huì)計(jì)上的可靠性也是說(shuō)要以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　　相關(guān)性，與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

　　可比性，說(shuō)白了就兩點(diǎn)橫向可比；縱向可比。自己和自己的過(guò)去比，還可以和身邊的人比比。

　　實(shí)質(zhì)重于形式，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況，不能光靠看外表。像融資租賃、售后回購(gòu)、售后回租都是這種情況，后面會(huì)慢慢介紹。

　　謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，這其實(shí)主要針對(duì)上市公司說(shuō)。小的公司可能就喜歡虛報(bào)收入，還能少交稅呢。

　　【例題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算要求的有（?。?。

　　A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　B.到期確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬

　　C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，具有一定的迷惑性，對(duì)于“可能”無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，但是此選項(xiàng)是對(duì)于“確實(shí)”無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬，是正常的會(huì)計(jì)處理，所以不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，故不選；選項(xiàng)C，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，故不選。

　　【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（　）。

　　A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更

　　B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

　　C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

　　D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，可比性要求會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以A選項(xiàng)符合題意；選項(xiàng)B，反映實(shí)質(zhì)重于形式要求，不選；選項(xiàng)C，反映可靠性要求，不選；選項(xiàng)D的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)選。

　　【例題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則要求的有（?。?。

　　A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)　

　　C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，計(jì)劃成本核算是企業(yè)為了簡(jiǎn)化工作或內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無(wú)關(guān)，故不選。

　　資產(chǎn)的兩點(diǎn)定義：

　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　?。?）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。

　　所有資產(chǎn)都符合這2點(diǎn)資產(chǎn)定義，資源可以是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　負(fù)債定義：

　　1負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　3負(fù)債由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。

　　負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，這里我們可以聯(lián)系到或有事項(xiàng)一章里或有負(fù)債，或有負(fù)債形成的就是潛在義務(wù)，也就是未來(lái)不確定發(fā)生或不發(fā)生。

　　利得和損失的概念：

　　舊準(zhǔn)則中并沒(méi)有利得和損失，這是新準(zhǔn)則增加的概念。收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，而利得是非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。同理，費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的，非日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流出就是損失。

　　最后《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材講了會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：

　　在日常會(huì)計(jì)計(jì)量中，我們采用更多的還是歷史成本，比如一幢辦公樓5年前300萬(wàn)購(gòu)置，其歷史成本就是300萬(wàn)，但問(wèn)題也隨之而來(lái)，我們購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)要計(jì)提折舊，但客觀現(xiàn)實(shí)是房?jī)r(jià)會(huì)一路飆漲，導(dǎo)致歷史成本計(jì)量失真，投資性房地產(chǎn)我們?cè)诤罄m(xù)計(jì)量上就采用了公允價(jià)值模式和成本模式并存，存在活躍市場(chǎng)的情況下可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

　　很多同學(xué)把重置成本與公允價(jià)值相混淆，認(rèn)為重置成本不就是公允價(jià)值，其實(shí)并不相同，重置成本更多的體現(xiàn)在重置上，資產(chǎn)按照現(xiàn)在相同或相似資產(chǎn)所需支付的金額計(jì)量，也就是2次購(gòu)買，而公允價(jià)值并沒(méi)有這層涵義。

　　可變現(xiàn)凈值，更多的用于存貨期末計(jì)量，也就是成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則入賬。下一章會(huì)總結(jié)到。

　　現(xiàn)值，也是06年準(zhǔn)則中引入的計(jì)量屬性。

　　（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　?。?）租賃準(zhǔn)則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理都應(yīng)用到了現(xiàn)值。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

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