2010年會計職稱《中級會計實務》教材相關問題解答(一)

　　1、教材第17頁例2-2的答案中，貸方的股本是否應改為實收資本?

　　答：教材第17頁例2-2的答案中，貸方的股本應改為實收資本。

　　2、期末存貨計量中提到的可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費，相關稅費具體是指什么?

　　答：相關稅費具體是指存貨在銷售過程中發(fā)生的相關稅費，如可能發(fā)生的消費稅等。

　　3、教材第19頁第18行是“（不包括用于出售的材料）”，但在考試大綱中第11頁第5行是“用于出售的材料”，哪一個是正確的？

　　答：考試大綱第11頁第5行“產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額”，包括了教材第19頁“不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定”中的第（1）和第（2）種情況，兩者并不矛盾。

　　4、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本而材料存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本時，材料存貨是應按照可變現(xiàn)凈值計量還是成本計量？

　　答：需要經(jīng)過加工的材料存貨，如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，材料存貨也應按照成本計量；如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量；如果產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值低于成本，但是材料的價格并未下降(材料的可變現(xiàn)凈值高于成本)，則材料應以成本計量。

　　5、教材第27頁例3-1在計算成本時，進項稅額肯定是算在貨款里一起支付的，不可能另外支付吧？

　　答：教材第27頁例3-1中，貨款5000000元是指不含增值稅的貨款，支付的增值稅進項稅額850000元另外注明。

　　6、在固定資產(chǎn)那一章中關于高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費為什么全部作為累計折舊呢？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　7、教材第46頁第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中的第2段內(nèi)容是否與第48頁第8段中的內(nèi)容相矛盾？

　　答：教材第46頁“第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量”，第2段“在極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設無殘值。但是，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。”該段描述的是極少數(shù)情況下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的處理，與第48頁第8段中講的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的處理方法并不矛盾。

　　8、教材第59頁例5-6中，分錄借方的“長期股權投資——B公司——成本”是否應改為“長期股權投資——B公司”？

　　答：教材第59頁例5-6中，分錄借方明細到“長期股權投資——B公司——成本”，是為了方便考生理解。

　　9、教材第66頁長期股權投資例5-13的答題分錄為借:營業(yè)收入3000000,貸:營業(yè)成本1800000,貸:投資收益1200000.是否應把“投資收益”科目改為“存貨”科目？

　　答：教材第66頁，題目中是順流交易，應為“投資收益”科目，教材處理無誤。

　　10、教材第68頁最上面分錄“貸：長期股權投資——乙公司—成本、損益調(diào)整”，在確認超額虧損時，什么時候沖"長期股權投資——成本",什么時候沖“長期股權投資——損益調(diào)整”？

　　答：確認超額虧損時，長期股權投資的賬面價值必然沖到零，即“長期股權投資——成本”和 “長期股權投資——損益調(diào)整”均已沖到零。

　　11、教材第95頁中“應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。”但在接下來的例7-3中，乙公司的賬務處理卻沒有把繳納營業(yè)稅180000元加入到換入資產(chǎn)的成本中，而是計入營業(yè)外支出，為什么？

　　答：非貨幣性資產(chǎn)交換中，發(fā)生的營業(yè)稅應計入營業(yè)外支出，不計入換入/換出資產(chǎn)的成本。

　　12、教材第98頁第4行,非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的補價比率為623000÷(1600000+1200000+5250000+300000),為什么分子是所支付的全額補價623000(包括稅金)，而分母中只是由于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價值不同的差價300000？分子與分母的基礎不同，所算出的比率能有代表性嗎？

　　答：教材第98頁例第4行，分子623000是支付的貨幣性資產(chǎn)，分母(1600000+1200000+5250000+300000)是換出資產(chǎn)的公允價值加支付的相應補價，即換入資產(chǎn)的公允價值，教材并無錯誤。

　　13、教材第138頁表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”是否應改為“295000”？

　　答：教材第138頁表9-2下面的尾數(shù)調(diào)整中“59000”應改為“295000”。

　　14、教材第145頁中的公允價值變動分錄的金額是否應該加上09年12月31日的利息調(diào)整41000元，公允價值變動損益金額為200000+41000=241000元。后面幾個公允價值變動是否也應該都加上利息調(diào)整？

　　答：20X9年12月31日的利息調(diào)整41000元反映的是對利息部分的調(diào)整，不屬于公允價值變動，在計算公允價值變動損益時不需考慮。

　　15、教材第148頁第23行中“-354173.55”是否應改為“-354173.45”？

　　答：教材第148頁第23行中“-354173.55”應改為“-354173.45”。

　　16、教材第155頁第（5）步計算減值轉(zhuǎn)回金額時，答案中是否計算了2*12年末新估計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值？

　　答：教材第155頁第（5）步中，根據(jù)教材第152頁規(guī)定，“對持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本”，所以例9-9中，在確認減值的轉(zhuǎn)回金額時，只需要比較原先確認的減值損失以及假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本和轉(zhuǎn)回前賬面價值的差額即可，教材處理無誤。

　　17、教材第155頁第（6）步答案中，持有至到期投資總賬戶在最后一年末是沒有結(jié)平的，此處是否有誤？

　　答：教材第155頁（6）中，

　　將分錄：

　　借：銀行存款 1000000
　　　　投資收益——A公司債券 250000
　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　調(diào)整為：

　　借：銀行存款 1000000
　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250000
　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1250000

　　即可結(jié)平“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目。

　　18、教材第160頁第（7）步答案中的分錄是否有誤？

　　答：教材第160頁第（7）步應增加分錄“借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——減值準備300000”和“貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動300000”，然后第（9）步答案中第一筆分錄調(diào)整為：

　　借：銀行存款 6500000
　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　 5008000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 492000
　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　19、教材第175頁，例10-4中，倒數(shù)第7行中的“20*9”是否應改為“20*8”，倒數(shù)第4行和倒數(shù)第3行中的“20*8”是否應改為“20*9”？

　　答：教材第175頁，例10-4中，倒數(shù)第7行中的“20*9”改為“20*8”；倒數(shù)第3行、第4行中的“20*8”改為“20*9”。

　　20、教材第176頁第3段后兩行是否應改為“整為2年。由于有2名管理人員離開，并預期第2年無人離開，公司同時調(diào)整了期滿（兩年）后預計可行權人員的數(shù)量（20-2-0）”？

　　答：教材第176頁，第1年末，預計可行權人員的數(shù)量應為（20-2-0），第2年末，預計可行權人員的數(shù)量應為（20-2-2-0）。

　　21、教材176頁第4段第2行的“10%”是否應改為“12%”？第177頁第二行“資本公積——資本溢價”是否應改為“資本公積——股本溢價”？

　　答：教材176頁第4段第2行的“10%”應改為“12%”；第177頁第2行“資本公積——資本溢價”應改為“資本公積——股本溢價”。另外，第175頁倒數(shù)第13行“共授予激勵對象20萬份股票期權”應改為“共授予激勵對象每人20萬份股票期權”。

　　22、教材第183頁例11-2的分錄是否有誤？

　　答：教材第183頁例11-2分錄中的“應付利息——XX銀行”應改為 “應付利息”。

　　23、教材第201頁第13行中“2*11年”是否應改為“2*10年”？

　　答：教材第201頁第13行中“2*11年”應改為“2*10年”。

　　24、教材第251頁第（3）、（4）、（5）、（6）步第二筆分錄金額是否有誤？

　　答：教材第251頁第（3）步第二筆分錄金額應為“1052215.84”；第（4）步第二筆分錄金額應為“818456.56”；第（5）步第二筆分錄金額應為“566160.16”；第（6）步第二筆分錄金額應為“294367.44”。

　　25、教材第272頁例14-47第二年應確認合同收入是否777800-400000=377800（元）？

　　答：教材第272頁例14-47中，第二年應確認合同收入是777800-400000=377800（元）。

　　26、教材第291頁例15-13，第（3）中的“仍在開發(fā)過程中”是否應改為“開發(fā)完成，2008年12月未攤銷”？ 表15-2是否有誤？

　　答：教材第291頁例15-13，第（3）中的“仍在開發(fā)過程中”應改為“開發(fā)完成，2008年12月未攤銷”；第（1）中所指的企業(yè)20X7年取得的成本為6000000元的固定資產(chǎn)只是企業(yè)固定資產(chǎn)中的一項，所以表15-2并無錯誤。

　　27、有些分錄甚至有4個明細科目，寫下如此長的明細科目嚴重影響解題思路，考試也要填寫所有的明細科目嗎？

　　答：教材列出詳細的明細科目是為了更好地反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，便于考生理解，考試時應該列到哪級明細科目，試卷會做出相應要求。

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　　　　　　　 2010初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》教材相關問題解答