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CPA《審計(jì)》教材梳理:審計(jì) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(1)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/07/19 14:02:53 字體:

2010年注冊會計(jì)師考試審計(jì)》科目教材梳理
第六章 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

本章是注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中的重點(diǎn)內(nèi)容,介紹的是注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)對獨(dú)立性的要求。本章從命題來看,非常容易出客觀題和簡答題,尤其是分析性的簡答題。應(yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對注冊會計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施。

  具體要求:

  1.掌握對獨(dú)立性的基本要求;

  2.掌握經(jīng)濟(jì)利益;貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系;與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系;高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián);為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)和收費(fèi)對獨(dú)立性的不利影響及其防范措施。

第一節(jié) 基本要求

  

獨(dú)立性注冊會計(jì)師采取的措施1.識別對獨(dú)立性的不利影響
2.評價(jià)已識別不利影響的嚴(yán)重程度
3.采取防范措施
4.消除產(chǎn)生不利影響的情形或關(guān)系
5.拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定
注:采取措施3后無法將不利影響降至可接受水平時(shí),才進(jìn)行措施4。
評價(jià)不利影響重要程度的考慮方面
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮性質(zhì)和數(shù)量因素
網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)的定義網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成的、旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的聯(lián)合體:
  1.共享收益或分擔(dān)成本;
  2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
  3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
  4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
  5.使用同一品牌;
  6.共享重要的專業(yè)資源。
網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。
1.除非本章另有說明,如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立;
2.有關(guān)網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性要求適用于所有符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所定義的實(shí)體。
網(wǎng)絡(luò)的判斷(視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò))1. 在判斷一個(gè)組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后,是否可能認(rèn)為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。
2. 如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為目的前提
(1)且明確旨在與結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體間分享收益或分擔(dān)成本;
(2)且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)且結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體使用一個(gè)共同的品牌;
(6)且結(jié)構(gòu)中的實(shí)體共享重要的專業(yè)資源(①能夠使會計(jì)師事務(wù)所之間交流客戶資料、收費(fèi)和工作時(shí)間記錄等信息的共享系統(tǒng);②合伙人和員工;③就鑒證業(yè)務(wù)中技術(shù)或行業(yè)的具體問題、交易或事項(xiàng)提供咨詢的技術(shù)部門;④審計(jì)方法或?qū)徲?jì)手冊;⑤培訓(xùn)課程和培訓(xùn)設(shè)施。)同時(shí)具備
該組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。(與網(wǎng)絡(luò)的定義結(jié)合學(xué)習(xí))
網(wǎng)絡(luò)的判斷(不視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò))1. 當(dāng)存在下列情況時(shí),該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò):
(1)分擔(dān)的成本不重要;
(2)分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本;
(3)會計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。
2. 如果會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓了其某一組成部分,雖然該組成部分不再與會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)聯(lián),但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定,在一定期間內(nèi)該組成部分可以繼續(xù)使用會計(jì)師事務(wù)所的名稱或名稱中的某一要素。在這種情況下,盡管兩個(gè)實(shí)體使用同一名稱執(zhí)業(yè),但事實(shí)上這兩個(gè)實(shí)體并不屬于一個(gè)以合作為目的的組織結(jié)構(gòu),不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這些實(shí)體應(yīng)當(dāng)確定如何向外界披露其并非網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所這一事實(shí)。
3. 如果某一會計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò),也不使用共同的品牌作為該事務(wù)所名稱的一部分,但該事務(wù)所在其辦公文具或宣傳材料上提及本所是某一會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員,可能給人造成其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免被誤認(rèn)為屬于某一網(wǎng)絡(luò),會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系。
4. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況,確定組織結(jié)構(gòu)共享的專業(yè)資源是否重要,并判斷這些會計(jì)師事務(wù)所是否為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法,共享培訓(xùn)計(jì)劃,并不交流人員、客戶或市場信息,也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門,則這種共享的資源通常是不重要的。
公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體的內(nèi)容1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;
2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,在審計(jì)時(shí)需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體。
判斷公眾利益實(shí)體的因素1.實(shí)體的業(yè)務(wù)性質(zhì)。如以受托人身份持有大量利益相關(guān)者的資產(chǎn)。例如銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu);
2.實(shí)體的規(guī)模;
3.員工的數(shù)量。
關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)系的界定
1.能夠?qū)蛻羰┘?strong>直接或間接控制的實(shí)體,且客戶對該實(shí)體重要;(母子
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,且該實(shí)體對客戶具有重大影響,在客戶內(nèi)的利益對該實(shí)體重要;(實(shí)體雙方重要
3.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體;(子母
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體,且對該實(shí)體能夠施加重大影響,在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)重要;(客戶雙方重要
5.與客戶同處于共同控制下的實(shí)體(稱為“姐妹實(shí)體”),且該姐妹實(shí)體和客戶對其控制方都很重要。
上市公司的影響
如果審計(jì)客戶是上市公司:審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體
如果是其他審計(jì)客戶:審計(jì)客戶包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體
治理層概念治理層,是指對實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。
對于外在壓力不利影響和密切關(guān)系不利影響,與治理層的溝通尤其有效。
工作記錄內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求記錄:
(1)有關(guān)遵循獨(dú)立性要求的結(jié)論;
(2)支持這些結(jié)論的相關(guān)討論;
(3)不利影響的性質(zhì)和為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿扇〉姆婪洞胧ㄔ谧R別出對獨(dú)立性的不利影響且需要采取防范措施的時(shí)候)
業(yè)務(wù)期間要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶
起至?xí)r間1.業(yè)務(wù)期間:自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起,至出具審計(jì)報(bào)告之日止
2.連續(xù)審計(jì)時(shí):業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)
防范措施1.審計(jì)項(xiàng)目組成員中不包括提供非鑒證服務(wù)的人員;
2.如有必要,由項(xiàng)目組之外其他的注冊會計(jì)師和專業(yè)人員復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;
3.由另一會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證服務(wù)的結(jié)果,或由另一會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù),重新執(zhí)行的程度應(yīng)使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任
合并與收購內(nèi)容 ?。ㄒ唬┤绻捎诤喜⒒蚴召?,某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系,并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
  (二)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)產(chǎn)生的不利影響。
 ?。ㄈ?u>會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論,在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因,以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。
  如果治理層要求會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),會計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí),才能同意這一要求:
  1在合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi),盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;
  2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員,也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
  3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施,并就此與治理層討論。
 ?。ㄋ模?u>擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括:
  1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;
  2.由其他會計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;
  3.由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果,或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù),并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

  【例題1·多選題】 下列會計(jì)師事務(wù)所中,應(yīng)確定為A會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有( )。

  A.基于合作,甲會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師是A會計(jì)師事務(wù)所的主要出資人之一

  B.乙會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程,并共同分擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用

  C.丙會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托,為B公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制

  D.基于合作,丁會計(jì)師事務(wù)所使用A會計(jì)師事務(wù)的名稱和標(biāo)識

  【正確答案】AD

  【答案解析】』不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況:(1)分擔(dān)的成本不重要;(2)分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本;(3)會計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項(xiàng)BC就符合上述情況中的(2)和(3)情況。

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