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注冊會計師《會計》備考指導(dǎo):專項儲備

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2010/07/19 11:49:30 字體:

  高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理

 ?。?)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時:

  借:生產(chǎn)成本
   貸:專項儲備

 ?。?)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時

  ①屬于費用性支出的

  借:專項儲備
   貸:銀行存款

 ?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的

  A.借:在建工程
     應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)
    貸:銀行存款

  B.項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

  借:固定資產(chǎn)
   貸:在建工程

  C.同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊:

  借:專項儲備
   貸:累計折舊

  D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

 ?。?)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

  【例題】甲公司為大中型煤礦企業(yè),屬于高瓦斯的礦井,按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日,甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為30 000萬元。

 ?。?)2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。

 ?。?)2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元,以銀行存款支付。

  (3)2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元,增值稅為3 400萬元,立即投入安裝,安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

 ?。?)2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  要求:編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

  『正確答案』

 ?。?)2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。

  借:生產(chǎn)成本 1 000
   貸:專項儲備——安全生產(chǎn)費 1 000

 ?。?)2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元,以銀行存款支付。

  借:專項儲備——安全生產(chǎn)費 50
   貸:銀行存款 50

  (3)2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元,增值稅為3 400萬元,立即投入安裝,安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

  借:在建工程 20 000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額 3 400
   貸:銀行存款 23 400

  借:在建工程 30
   貸:應(yīng)付職工薪酬 30

 ?。?)2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  借:固定資產(chǎn) 20 030
   貸:在建工程 20 030

  借:專項儲備——安全生產(chǎn)費 20 030
   貸:累計折舊 20 030

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