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注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：應(yīng)付職工薪酬
| 職工薪酬的涵義和內(nèi)容 | 職工薪酬——指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 1.職工的范圍 職工是指下列人員： ?。?）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工； ?。?）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等）； ?。?）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員（如企業(yè)與中介機構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等）。 2.職工薪酬內(nèi)容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼； ?。?）職工福利費； ?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金 相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險 費等社會保險費； ?。?）住房公積金； ?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （6）非貨幣性福利； ?。?）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）； ?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。 |
| 職工薪酬的確認和計量 | 1.職工薪酬的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬——計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 ?。?）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬——計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 ?。?）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計入當(dāng)期損益 2.職工薪酬的計量及處理 （1）貨幣性薪酬 ?、賴乙?guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的——應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 ?、趪覜]有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的——應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。 （2）非貨幣性薪酬 ?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為 應(yīng)付職工薪酬。 會計處理： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ?、趯⑵髽I(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認 應(yīng)付職工薪酬。 ?、圩赓U住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。 ?、芟蚵毠ぬ峁┢髽I(yè)支付了補貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工 提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補貼的金額）分別情況處理： 第一，如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同 或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 出售資產(chǎn)時應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 （出售價格） 長期待攤費用 （差額） 貸：固定資產(chǎn)等 （資產(chǎn)成本） 出售資產(chǎn)后的每年攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：長期待攤費用 第二，如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期損益，因為在這種 情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認為當(dāng)期損益。 難以認定受益對象的非貨幣性福利——直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 |
| 辭退福利的確認和計量 | 1.辭退福利的確認 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。 （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 ?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合 應(yīng)付職工薪酬的確認條件。 對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃——企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。 在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員 工資和繳納的社會保險費等——確認為預(yù)計負債，一次計入當(dāng)期管理費用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會 保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。 2.辭退福利的計量及其會計處理 企業(yè)確認辭退福利時： 借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 ?。?）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。 確認辭退福利時： 借：管理費用 未確認融資費用 貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 |
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2007年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（ ）萬元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【正確答案】D
【答案解析】相關(guān)的分錄處理：
借：管理費用 1 170
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 170
借：應(yīng)付職工薪酬 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
170
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
【多選題】（2009年新制度）下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的有（ ）。
A.為職工支付的補充養(yǎng)老保險
B.因解除職工勞動合同支付的補償款
C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費
D.因向管理人員提供住房而支付的租金
E.按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費
【正確答案】ABCDE
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