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CPA備考指導(dǎo)：授予客戶獎勵積分的會計處理
【一】某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：
| （1）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。 獎勵積分的公允價值——為單獨銷售可取得的金額；如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。 | （2）獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。 |
【二】獲取獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的：
| （1）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時： | 將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入； |
| （2）如果授予企業(yè)自身歸集對價 | 應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。 |
| （3）企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時 | 應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。 |
【單項選擇題】甲商場為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價1 170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。
A.1 000
B.900.9
C.780
D.883
【正確答案】C
【答案解析】按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入＝（取得的不含稅貨款）1 170/1.17－（積分公允價值）220＝780（元）。分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入——皮包 780
遞延收益 220
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170
結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫存商品 600
【單項選擇題】接上例，假定2010年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價160元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分（共110分）抵付上衣價款。甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，則2010年1月1日該商場就事項應(yīng)確認(rèn)的收入為（ ）元。
A.0
B.220
C.160
D.136.75
【正確答案】D
【答案解析】按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分?jǐn)?shù)80分（160/2），所以甲商場應(yīng)確認(rèn)的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分錄為：
借：遞延收益 160
貸：主營業(yè)務(wù)收入 136.75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23.25
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
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