注冊會計師備考指導(dǎo)：注冊會計師法律責(zé)任

　　一、經(jīng)營風(fēng)險與經(jīng)營失敗、審計風(fēng)險與審計失敗

　　1.經(jīng)營風(fēng)險是指實現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，它源于被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

　　2.經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。

　　3.審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　4.審計失敗則是指注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

　　二、注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定

　　四、關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　1.與被審計單位惡意串通；

　　2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　　3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

　　4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　　5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；

　　6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　五、過失責(zé)任的認(rèn)定

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：

　　1.違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；

　　附：注冊會計師法第二十條：

　　注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：

　?。ㄒ唬┪腥耸疽馄渥鞑粚嵒蛘卟划?dāng)證明的；

　?。ǘ┪腥斯室獠惶峁┯嘘P(guān)會計資料和文件的；

　?。ㄈ┮蛭腥擞衅渌缓侠硪?，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項做出正確表述的。

　　2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；

　　3.制定的審計計劃存在明顯疏漏；

　　4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；

　　5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；

　　6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

　　7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；

　　8.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；

　　9.錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

　　10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　六、關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　　1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；

　　2.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

　　3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；

　　4.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

　　5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　七、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施

　　1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；

　　2.建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；

　　3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書；

　　4.審慎選擇客戶；

　　5.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)；

　　6.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；

　　7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。

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