2011年注冊會計師《會計》預習指導：負債

　　第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用在發(fā)生時應當直接計入當期損益（計入“投資收益”）；對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益。

　　三、應付票據(jù)

　　四、應付及預收款項

　　五、職工薪酬

　　（一）職工薪酬的內容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　（二）職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外（即辭退福利），應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　?。?）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；

　?。?）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

　　（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　2．職工薪酬的計量標準

　?。?）貨幣性職工薪酬

　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　?。?）非貨幣性職工薪酬

　　①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　　1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。

　?。ㄈ┺o退福利（解除勞動關系補償）的確認和計量

　　辭退福利計入當期管理費用。

　　借：管理費用
　　　貸：應付職工薪酬

　　六、應交稅費

　　七、應付利息

　　八、應付股利

　　應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　九、其他應付款

　　第二節(jié) 非流動負債

　　一、長期借款

　　二、應付債券

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　?。ǘ┛赊D換公司債券

　　可轉換公司債券發(fā)行收款包括：

　　1．負債成份公允價值（即，未來現(xiàn)金流理現(xiàn)值），按面值記入“應付債券——可轉換公司債券（面值）”，面值與公允價的差記入“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”

　　2．發(fā)行收款-負債成份公允價值=權益成份公允價值，記入“資本公積——其他資本公積”

　　可轉換公司債券發(fā)行費用包括：

　　1．負債成份負擔的發(fā)行費用，記入“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”；

　　2．權益成份負擔的發(fā)行費用，記入“資本公積——其他資本公積”。

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