2012注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》科目

第二十二章 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三

　　三、責(zé)任成本

　?。ㄒ唬┴?zé)任成本的含義

　　責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位（部門(mén)、單位或個(gè)人）為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　在理解可控成本時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：

　　1、特定的責(zé)任中心。一項(xiàng)成本，對(duì)某個(gè)特定的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)是可控的，對(duì)另外的責(zé)任中心則是不可控的。例如，材料的進(jìn)貨成本，對(duì)于使用材料的生產(chǎn)部門(mén)是不可控的，但對(duì)于采購(gòu)部門(mén)則是可控的。

　　2、特定的時(shí)期。某些費(fèi)用在特定的時(shí)期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費(fèi)，在簽訂租約時(shí)是可控成本，租約簽訂后就不可控了。

　　從整個(gè)企業(yè)的空間范圍和很長(zhǎng)的時(shí)間范圍來(lái)觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對(duì)于特定的人或時(shí)間來(lái)說(shuō)，則有些是可控的，有些是不可控的。

　　（二）可控成本與直接成本、變動(dòng)成本的關(guān)系

　　【提示】

　?。?）對(duì)生產(chǎn)的基層單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長(zhǎng)的工資可能是直接成本，但工長(zhǎng)無(wú)法改變自己的工資，對(duì)他來(lái)說(shuō)該成本是不可控的。最基層單位無(wú)法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機(jī)物料的消耗可能是間接計(jì)入產(chǎn)品的，但機(jī)器操作工卻可以控制它。

　　（2）對(duì)生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，大多數(shù)變動(dòng)成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產(chǎn)量和實(shí)際成本分?jǐn)偟墓に囇b備費(fèi)是變動(dòng)成本，但使用工裝的生產(chǎn)車間未必能控制其成本的多少，因?yàn)楫a(chǎn)量是上級(jí)的指令，其實(shí)際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的廣告費(fèi)、科研開(kāi)發(fā)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等酌量性固定成本都是可控的。

　?。ㄈ┴?zé)任成本計(jì)算、變動(dòng)成本計(jì)算與制造成本計(jì)算的主要區(qū)別

　?。ㄋ模┛煽爻杀镜拇_定原則

　　1、假如某責(zé)任中心通過(guò)自己的行動(dòng)能有效地影響一項(xiàng)成本的數(shù)額，那么該中心就要對(duì)這項(xiàng)成本負(fù)責(zé)。

　　2、假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對(duì)這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

　　3、某管理人員雖然不直接決定某項(xiàng)成本，但是上級(jí)要求他參與有關(guān)事項(xiàng)，從而對(duì)該項(xiàng)成本的支出施加了重要影響，則他對(duì)該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

　?。ㄎ澹┲圃熨M(fèi)用歸屬和分?jǐn)偡椒?/p>

　　將發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易，而制造費(fèi)用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個(gè)步驟來(lái)處理：

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