2012注冊會計師風險管理知識點：內部控制的定義和發(fā)展

注冊會計師考試《公司戰(zhàn)略與風險管理》科目
第八章內部控制

　　知識點一、內部控制的定義和發(fā)展

　　一、內部控制的定義（自免疫系統(tǒng)）

　　內部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內部控制還應確保識別可能阻礙實現(xiàn)這些目標的風險因素并采取預防措施。

　　內部控制和風險管理是出色的公司治理極為重要的組成部分。

　　內部控制＝實現(xiàn)目標＋識別風險

　　內部控制系統(tǒng)包括兩個因素：

　　●內部環(huán)境：是指企業(yè)內對于內部控制的態(tài)度及內部控制意識，代表整個企業(yè)對于內部控制的價值觀。（雖說有些虛，但影響無所不在）

　　●控制政策與程序：是指嵌入企業(yè)運營中的具體的內部控制。設計目的在于盡可能確保業(yè)務行為是有序且有效的。

　?。ㄒ唬〤OSO委員會對內部控制的定義

　　成立于1985年的COSO委員會負責制定有關大型和小型企業(yè)實施內部控制系統(tǒng)的指南。

　　COSO委員會對內部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”（運營、財務報告和合規(guī)）

　　COSO觀點：

　　內部控制不是萬能的。

　　內部控制本身也會出問題。

　　內部控制受資源限制。

　?。ǘ┟绹鲜泄緯嫳O(jiān)管委員會對內部控制的定義

　　依據(jù)美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布的審計準則第5號規(guī)定，注冊會計師對企業(yè)財務報告進行審計必須關注財務報告內部控制，同時管理層應該對企業(yè)內部控制做出評估。

　　所謂財務報告內部控制是指，在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務負責人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準生效，該流程可以為財務報告的可靠性及根據(jù)公認會計原則編制對外財務報表提供合理保證，并且包括如下政策和程序：

　?。?）保管以合理的詳盡程度、準確和公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置的有關記錄；

　?。?）為按照公認會計原則編制財務報表記錄交易，以及企業(yè)的收入和支出僅是按照管理和公司董事會的授權執(zhí)行，提供合理的保證；

　　（3）為預防或及時發(fā)現(xiàn)對財務報表有重大影響的未經(jīng)授權的企業(yè)資產(chǎn)的購置、使用或處理，提供合理保證。

　?。ㄈ┨囟鞑紶栁瘑T會對內部控制的定義

　　1992年，英國《綜合守則》頒布之后，設立了特恩布爾委員會。該委員會的職能是為上市公司執(zhí)行《綜合守則》規(guī)定的內部控制原則提供指南。特恩布爾報告的總體要求是，董事應施行一套完善的內部控制系統(tǒng)，并定期對該系統(tǒng)進行復核。

　　建議對內部控制系統(tǒng)進行持續(xù)監(jiān)察。

　?。ㄋ模┲袊镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》對內部控制的定義

　　內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。