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注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：虧損合同的處理
1.如果履行合同，而且在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)有標的物（已經(jīng)有產(chǎn)品或者為生產(chǎn)該產(chǎn)品準備有原材料的），那么確認存貨跌價準備 。
例如：2009年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為1 600萬元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件60萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2009年末正確的會計處理方法是什么？
解答：
?。?）如果執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5 000（萬元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5 500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。
?。?）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為1 600萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（60－55）＝500（萬元）；不執(zhí)行合同的損失為1 100萬元。所以應(yīng)計提存貨跌價準備500萬元。
2.如果不履行合同，但有標的資產(chǎn)且標的資產(chǎn)發(fā)生簡值的情況下，應(yīng)該也是要確認存貨跌價準備的。
例如：2009年11月A公司與B公司簽訂銷售合同，約定于2010年2月向B公司銷售100件產(chǎn)品，合同價格為每件50萬元。如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為200萬元。2009年年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品100件，產(chǎn)品成本為每件55萬元。產(chǎn)品市場價格上升至每件53萬元。假定不考慮銷售稅費。A公司2009年末正確的會計處理方法是什么？
解答：
（1）如果執(zhí)行合同，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值＝100×50＝5 000（萬元）；產(chǎn)品成本＝100×55＝5 500（萬元）；確認損失＝500（萬元）。
?。?）如果不執(zhí)行合同，支付違約金為200萬元，同時按照市場價格銷售可獲利＝100×（53－55）＝-200（萬元）；不執(zhí)行合同的損失為400萬元。所以應(yīng)該選在不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債的金額為200，同時確認資產(chǎn)減值損失的金額為200。
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