注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅

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　　1.增值稅：是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。

　?。?）納稅主體：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　?。?）征稅對(duì)象和征稅范圍：在我國(guó)，貨物和加工、修理修配勞務(wù)的法定增值額為增值稅的征稅對(duì)象。其征稅范圍不僅涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售貨物的領(lǐng)域，而且在流通環(huán)節(jié)銷售貨物也需繳納增值稅。

　　（3）稅率：現(xiàn)行增值稅法規(guī)定了17%、13%、零稅率三檔稅率。其中17%為增值稅基本稅率，13%為低稅率，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。

　　2.消費(fèi)稅：是以應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅。

　?。?）納稅主體：是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和所具有的國(guó)籍，也不分所處的地區(qū)，均是消費(fèi)稅的納稅人。

　　（2）征稅客體和稅目：消費(fèi)稅征稅客體是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額。消費(fèi)稅共有11個(gè)稅目，如煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。

　　（3）稅率：消費(fèi)稅稅率采用比例稅率和定額稅率。比例稅率共設(shè)置25個(gè)不同檔次的稅率，最低稅率為3%，最高為45%。對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率。

　　3.關(guān)稅：是以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅。

　　關(guān)稅的特點(diǎn)：

　?。?）關(guān)稅是統(tǒng)一的國(guó)境征稅；

　?。?）關(guān)稅是以進(jìn)出境貨物或者物品為征收范圍；

　　（3）海關(guān)是關(guān)稅征收管理機(jī)關(guān)。增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅都是流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅是以在商品流轉(zhuǎn)中商品銷售收入額和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的勞務(wù)或業(yè)務(wù)收入額為征稅對(duì)象的一類稅。

　　增值稅、消費(fèi)稅同關(guān)稅之間存在著配合關(guān)系：

　　一般說(shuō)來(lái)，出口商品大都免征關(guān)稅，與此同時(shí)，出口商品也大都免征增值稅或消費(fèi)稅，或者將已征收的增值稅、消費(fèi)稅予以退還。反之，進(jìn)口商品大都征收進(jìn)口關(guān)稅，同時(shí)，也大都征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅?？梢?jiàn)，增值稅、消費(fèi)稅同關(guān)稅的聯(lián)系是很密切的。

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)：關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅率

　　增值稅=（完稅價(jià)格+關(guān)稅）／（1—增值稅率）X增值稅率

　　消費(fèi)稅=（關(guān)稅+增值稅+完稅價(jià)格）X消費(fèi)稅率

　　消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：

　　1.兩者都是對(duì)貨物征收；

　　2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的；

　　3.二者都屬于流轉(zhuǎn)稅；

　　4.二者都具有轉(zhuǎn)嫁性；

　　5.消費(fèi)稅納稅人同時(shí)是增值稅納稅人。

　　消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：

　　1.兩者范圍不同：增值稅對(duì)貨物普遍征收，消費(fèi)稅對(duì)特定貨物征收。

　　2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

　　3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

　　4.兩者的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。

　　增值稅與關(guān)稅的最大區(qū)別為：增值稅可以抵扣，關(guān)稅不可以抵扣。

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