注冊會計師考試《會計》核心考點精華：金融資產(chǎn)

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：交易性金融資產(chǎn)的會計處理

交易性金融資產(chǎn)的會計處理	初始計量	按公允價值計量
		相關交易費用計入當期損益（投資收益）
		已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目
	后續(xù)計量	資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
		將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價值）

　　    投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　    應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┏钟衅陂g的股利或利息

　　借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　    應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）

　　    貸：投資收益

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)

            投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時：

　　借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

        貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

        貸：公允價值變動損益

　　【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　【提示3】出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值

　　重要考點：持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的會計處理	初始計量	按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）
		實際支付款項中包含已到付息期尚未領取的利息，應當確認為應收項目
	后續(xù)計量	采用實際利率法，按攤余成本計量
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

　　（一）持有至到期投資的初始計量

　　借：持有至到期投資——成本（面值）

　　                  ——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　    貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應計利息”中核算。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量

　　借：應收利息 （分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　    貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

            持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　（1）扣除已償還的本金；

　　（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　?。ㄈ┏钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　?。ㄋ模┏鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y

　　借：銀行存款等

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資

　　        投資收益（差額也可能在借方）

　　【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。

　　重要考點：貸款和應收款項的會計處理

　?。ㄒ唬┵J款

　　1.未發(fā)生減值

　　（1）企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金（本金）

　　    貸：吸收存款等

　　        貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　?。?）資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）

　　    貸款——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　?。?）收回貸款時

　　借：吸收存款等

　　    貸：貸款——本金

　　        應收利息

　　        利息收入（差額）

　　2.發(fā)生減值

　?。?）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　    貸：貸款（本金、利息調(diào)整）

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。

　　（2）資產(chǎn)負債表日確認利息收入

　　借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　    貸：利息收入

　　同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

　?。?）收回貸款

　　借：吸收存款等

　　    貸款損失準備（相關貸款損失準備余額）

　　    貸：貸款——已減值

　　        資產(chǎn)減值損失（差額）

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準備

　　    貸：貸款——已減值

　　4.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　    貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款等

　　    貸款損失準備

　　    貸：貸款——已減值

　　        資產(chǎn)減值損失（差額）

　　重要考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

出售金融資產(chǎn)的會計處理	初始計量	債券投資	按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目核算）
			實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目
		股票投資	按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目
	后續(xù)計量	資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）
	持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
	處置	處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益
		將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

　　    應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　    應收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日計算利息

　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

　　    貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

　　（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應收股利

　　    貸：投資收益

　　（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）

　?。┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　        投資收益（差額，也可能在借方）

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

　　    貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應計入當期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應計入當期損益；可供出售權益工具的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　重要考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量

項目		計提減值準備	減值準備轉(zhuǎn)回
金額資產(chǎn)減值損失的計量	持有至到期投資，貸款和應收款項	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益	如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益
	可供出售金融資產(chǎn)	發(fā)生減值時應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公元價值，原直接計入所有者權益的因公元價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益	可供出售債務工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益
			可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積
	長期股權投資（不具有控制，共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）	發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益	不得轉(zhuǎn)回

　　重要考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

　　企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

　?。ǘ┓辖K止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

　　（1）不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn)；

　　（2）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值；

　　（3）附重大價外看跌期權（或重大價外看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累計損失，應為減項）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

　?。ㄈ┎环辖K止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：

　　（1）采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)；

　?。?）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償；

　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報；

　?。?）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；

　?。?）附重大價內(nèi)看跌期權（或重大價內(nèi)看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。

　?。ㄋ模├^續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　?。?）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)；

　?。?）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　?。?）通過擔保方式繼續(xù)涉入

　　①繼續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

　?、诶^續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值（提供擔保收取的費用）

　　③財務擔保合同的初始確認金額（公允價值）應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入

　?、茉谫Y產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備

　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運用繼續(xù)涉入會計處理原則；對于滿足終止確認部分，也視作一個整體，應當比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。