注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》核心考點(diǎn)精華：所有者權(quán)益（二）

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　重要考點(diǎn)：資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┵Y本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　1.資本溢價(jià)

　　投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

　　2.股本溢價(jià)

　　股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

　　3.影響資本（或股本）溢價(jià)的特殊業(yè)務(wù)

　　（1）同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理參見第四章第一節(jié)

　　（2）股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，其會(huì)計(jì)處理參見本章第二節(jié)

　　（3）可轉(zhuǎn)換公司債券，其會(huì)計(jì)處理參見第九章第二節(jié)

　?。ǘ┢渌Y本公積的會(huì)計(jì)處理

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費(fèi)用等

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

　　借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）

　　    資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

　　    貸：股本（增加的股份的面值）

　　        資本公積——股本溢價(jià)（差額）

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

　　    貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　        資本公積——其他資本公積（差額）

　　處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：銀行存款

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益（差額，可能在借方）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    （累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益）

　　    貸：投資收益

　　累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

　?。?）對(duì)于發(fā)生的匯兌損失

　　借：資本公積——其他資本公積

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)

　?。?）對(duì)于發(fā)生的匯兌收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　　（1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資

　　        資本公積——其他資本公積（差額）（也可能在借方）

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　（3）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　重要考點(diǎn)：留存收益的會(huì)計(jì)處理

　　一、盈余公積

　?。ㄒ唬┯喙e的有關(guān)規(guī)定

　　盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

　?。ǘ┯喙e的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.提取盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　            ——提取任意盈余公積

　　    貸：盈余公積——法定盈余公積

　　                ——任意盈余公積

　　外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)：

　　借：利潤分配——提取儲(chǔ)備基金

　　            ——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　    貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

　　                ——企業(yè)發(fā)展基金

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)：

　　借：利潤分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　　2.盈余公積的用途

　?。?）彌補(bǔ)虧損

　　借：盈余公積

　　    貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

　　（2）轉(zhuǎn)增資本

　　借：盈余公積

　　    貸：實(shí)收資本（或股本）

　?。?）用盈余公積派送新股

　　借：盈余公積

　　    貸：股本

　　二、未分配利潤

　?。ㄒ唬┓峙涔衫蚶麧櫟臅?huì)計(jì)處理

　　1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　    貸：應(yīng)付股利

　　2.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

　　    貸：股本

　　（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理（略）

　?。ㄈ浹a(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)處理。