注冊會計師考試《會計》核心考點精華：財務報告（二）

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：現(xiàn)金流量表

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　　（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　?。ㄈ┗I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補充資料

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　?。ㄒ唬┲苯臃ê烷g接法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法;一是間接法。

　?。ǘ┕ぷ鞯赘宸?、T型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　?。?）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務確定;

　?。?）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負債表中的“應交稅費（銷項稅額部分）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據(jù)”項目和“預收款項”項目等，通過對上述項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權(quán)投資及債權(quán)投資，但不包括債權(quán)投資中的利息以及股權(quán)投資中收回的股利部分。

　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。

　?。?）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　（9）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）吸收投資收到的現(xiàn)金

　　（2）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　?。?）償還債務支付的現(xiàn)金

　?。?）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　重要考點：所有者權(quán)益變動表

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　所有者權(quán)益變動表應當反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動，應當分別列示：

　　（一）凈利潤

　?。ǘ┢渌C合收益

　　（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額

　?。ㄋ模┧姓咄度胭Y本和向所有者分配利潤等

　?。ㄎ澹┌凑找?guī)定提取的盈余公積

　?。嵤召Y本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

　　二、所有者權(quán)益變動表的填列方法

　　三、所有者權(quán)益變動表編制示例

　　重要考點：關聯(lián)方披露

　　考頻：★★內(nèi)容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　?。ㄒ唬╆P聯(lián)方關系的認定

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關聯(lián)方。關聯(lián)方關系則指有關聯(lián)的各方之間的關系。其中，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　?。ǘ┎粯?gòu)成關聯(lián)方關系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商之間，不構(gòu)成關聯(lián)方關系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關聯(lián)方關系。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構(gòu)成關聯(lián)方關系。

　　4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關聯(lián)方。

　?。ㄈ╆P聯(lián)方交易的類型

　?。ㄋ模╆P聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

　　2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　3.對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。