注冊會計師考試《會計》核心考點精華：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　【提示】認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用其他相關準則。

　　整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

　　重要考點：商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　（一）判斷條件

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　主要包括但不僅限于以下幾種情形：

　?。?）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

　?。?）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　?。?）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。

　　2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　?。ǘ╆P聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關系

　　在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　重要考點：非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1.不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

　　2.涉及補價的情況

　　（1）支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價

　?。?）收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價

　　（二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　?。?）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉(zhuǎn)相應的成本。

　?。?）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。

　?。ㄈ┫嚓P稅費的處理

　　1.與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

　　2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　重要考點：非貨幣性資產(chǎn)以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理

　　未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)入賬價值的確定

　　1.不涉及補價的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費

　　2.涉及補價的情況

　?。?）支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費+支付的補價

　?。?）收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關稅費-收到的補價

　?。ǘ┫嚓P稅費的處理

　　1.與換出資產(chǎn)有關的相關稅費與出售資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

　　2.與換入資產(chǎn)有關的相關稅費與購入資產(chǎn)相關稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。

　　重要考點：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　?。ㄒ唬┓秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值÷換入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值÷換入資產(chǎn)原賬面價值總額×換入資產(chǎn)的成本總額