注冊會計師考試《會計》核心考點精華：股份支付

　　網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：股份支付的確認和計量原則

　　（一）權益結算的股份支付的確認和計量原則

　　1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則

　　應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。

　　2.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則

　　對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。

　　3.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理

　　在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結算日，以內(nèi)在價值計量該權益工具，內(nèi)在價值的變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或?qū)嶋H行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。內(nèi)在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。

　　企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

　?。?）結算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內(nèi)確認的服務金額。

　?。?）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。

　?。ǘ┈F(xiàn)金結算的股份支付的確認和計量原則

　　企業(yè)應當在等待期按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　重要考點：可行權條件的種類、處理和修改

　　可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件；反之，為非可行權條件。

　?。ㄒ唬┛尚袡鄺l件的種類

　　

　?。ǘ┛尚袡鄺l件的修改

　　1.條款和條件的有利修改

　　應考慮修改后的可行權條件，將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

　　2.條款和條件的不利修改

　　如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。

　　3.取消或結算

　　將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　重要考點：股份支付的處理

　　（一）授予日

　　除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

　?。ǘ┑却趦?nèi)每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。

　　1.對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　2.對于現(xiàn)金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。

　　（三）可行權日之后

　　1.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。

　　2.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　?。ㄋ模┗刭徆煞葸M行職工期權激勵

　　1.回購股份

　　按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.確認成本費用

　　按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》準則對職工權益結算股份支付的規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　3.職工行權

　　按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價”科目。

　　重要考點：集團股份支付的處理

　　企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

　?。ㄒ唬┙Y算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　結算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。

　?。ǘ┙邮芊掌髽I(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業(yè)具有結算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。

　　等待期內(nèi)具體賬務處理如下：

　　1.結算企業(yè)（母公司）以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結算義務

　?。?）結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　    貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　（2）接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　    貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　?。?）合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積

　　    貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于母公司授予母公司職工權益結算股份支付的結果。

　　2.結算企業(yè)（母公司）不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)（子公司）沒有結算義務

　?。?）結算企業(yè)

　　借：長期股權投資

　　    貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）

　?。?）接受服務企業(yè)

　　借：管理費用等

　　    貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　（3）合并財務報表中應編制如下抵消分錄

　　借：資本公積管理費用等（差額，也可能在貸方）

　　    貸：長期股權投資

　　【關鍵點】合并財務報表中反映的是，相當于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結算股份支付的結果，合并財務報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認的應付職工薪酬和管理費用，因接受服務企業(yè)確認的管理費用是按權益結算股份支付計量原則確定的，所以合并財務報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用。

　　3.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具

　　借：管理費用等

　　    貸：資本公積（按權益結算股份支付計量原則確認資本公積）

　　4.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權益工具結算

　　借：管理費用等

　　    貸：應付職工薪酬（按現(xiàn)金結算股份支付計量原則確認應付職工薪酬）