注冊會計師考試《稅法》知識點：動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　動漫產(chǎn)業(yè)是極具生機和活力的新興文化產(chǎn)業(yè)。發(fā)展動漫產(chǎn)業(yè)對于滿足人民群眾精神文化需求、傳播先進文化、豐富群眾生活、促進青少年健康成長、進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大消費和就業(yè)、培育新的經(jīng)濟增長點都具有重要意義?！秶窠?jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》、《國家“十二五”時期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》（中辦發(fā)〔2011〕40號）、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2006〕32號）、《“十二五”時期國家動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》（動漫辦發(fā)〔2012〕1號），均提出要大力發(fā)展動漫文化產(chǎn)業(yè)，培育一批充滿活力、專業(yè)性強的動漫企業(yè)，打造若干具有中國風(fēng)格和國際影響的動漫品牌，并要求貫徹落實國家對動漫企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策。

　　一、增值稅

　　自2011年1月1日至2012年12月31日，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。動漫軟件出口免征增值稅。上述動漫軟件，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）中軟件產(chǎn)品相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受規(guī)定的增值稅政策：

　?。ㄒ唬┤〉檬〖壾浖a(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；

　?。ǘ┤〉密浖a(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

　　二、營業(yè)稅

　　自2011年1月1日至2012年12月31日，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）勞務(wù)，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）規(guī)定，上海、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑葼I改增試點地區(qū)被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，發(fā)生上述應(yīng)征稅行為的，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅（征收率為3%），但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）和《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）規(guī)定，營改增試點地區(qū)增值稅納稅人向境外提供上述動漫設(shè)計服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。

　　三、進口環(huán)節(jié)稅

　　2011年1月1日至2015年12月31日，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的政策。

　　經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)應(yīng)符合以下標準：

　　（一）符合《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）中動漫企業(yè)的基本認定標準。

　?。ǘ┚邆渥灾鏖_發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力。

　　動漫直接產(chǎn)品包括：

　　1.漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；

　　2.動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科技、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動畫片段等；

　　3.網(wǎng)絡(luò)動漫（含手機動漫）：以計算機互聯(lián)網(wǎng)和移動通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設(shè)備為接收終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機動漫等。

　?。ㄈ┢髽I(yè)注冊資本金達到80萬元人民幣及以上。

　　符合上述條件的企業(yè)于每年的3月底前向文化部提出申請，由文化部會同財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局對動漫企業(yè)的免稅資格進行審核。審核合格的，由文化部、財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布享受進口稅收優(yōu)惠政策的動漫企業(yè)名單，并在已取得的“動漫企業(yè)證書”中對該企業(yè)是否享受規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策予以標注。經(jīng)認定獲得進口免稅資格的動漫企業(yè)，憑本年度有效的“動漫企業(yè)證書”及證書上標注的享受本規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，向主管海關(guān)申請辦理享受進口稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)。動漫企業(yè)在本年度有效期內(nèi)進口《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》范圍內(nèi)的商品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！秳勇髽I(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》由財政部會同相關(guān)部門根據(jù)國內(nèi)配套產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的提高及動漫企業(yè)的需求變化適時調(diào)整。海關(guān)審核該類進口商品免稅時，以《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》所列的產(chǎn)品名稱和技術(shù)指標為準。

　　對經(jīng)認定獲得進口免稅資格的動漫企業(yè)實行年審制度。進口免稅資格的年審由文化部直接負責(zé)，對年度認定合格的企業(yè)在證書上加蓋年審專用章。不提出年審申請或年度審核不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)進口免稅資格到期自動失效。

　　經(jīng)認定的動漫企業(yè)應(yīng)在每年的2月底前將上一年度實際免稅進口的商品、數(shù)量、免稅金額及所用于的項目報文化部文化產(chǎn)業(yè)司，并由文化部文化產(chǎn)業(yè)司匯總后報財政部關(guān)稅司，抄送海關(guān)總署關(guān)稅征管司和國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司。

　　對用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品免稅進口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行處置。如經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，將被撤銷進口免稅資格，并予以公布。

　　四、企業(yè)所得稅

　　經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即，自2011年1月1日起：

　?。ㄒ唬┪覈硟?nèi)新辦的符合條件的動漫企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

　　新辦企業(yè)，是指按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%。其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計（審計、稅務(wù)）事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

　　獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

　　（二）對符合國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)條件的重點動漫企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┓蠗l件的動漫企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2011〕119號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于動漫產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

　?。ㄋ模┓蠗l件動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。動漫企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

　　符合規(guī)定須經(jīng)認定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠

　　符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個月內(nèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

　　享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補繳已減免的企業(yè)所得稅稅款：

　　（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；

　　（二）有偷、騙稅等行為的；

　?。ㄈ┌l(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的；

　?。ㄋ模┯协h(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰的。

　　享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時，主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　動漫企業(yè)依照規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。