2013注冊會計師考試《審計》知識點：存貨監(jiān)盤基本程序

　　在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　1．評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序。注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

　?。?）適當(dāng)控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序；

　?。?）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

　　（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；

　?。?）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　2．觀察管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

　?。?）存貨移動情況。（注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點）

　　盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

　?。?）存貨截止

　　注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體的說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　?、偎性诮刂谷找郧叭霂斓拇尕涰椖渴欠窬寻ㄔ诒P點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

　?、谒性诮刂谷找郧把b運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

　　③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

　　④在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

　　注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

　　3．檢查存貨。在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　4．執(zhí)行抽盤。

　　（1）在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。需要說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。

　　（2）除記錄注冊會計師對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件也有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。

　?。?）注冊會計師在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。

　?、僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；

　　②注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；

　?、圩詴嫀熯€可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

　　5．需要特別關(guān)注的情況

　　（1）存貨盤點范圍。

　?、僭诒粚徲媶挝槐P點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　②對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。

　?、奂词乖诒粚徲媶挝宦暶鞑淮嬖谑芡写娲尕浀那樾蜗?，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。

　　（2）對特殊類型存貨的監(jiān)盤。

　　對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

　　6．存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。

　　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　?。?）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

　?、僮詴嫀煈?yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　?、谌绻尕洷P點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

　　無論管理層通過年度實地盤點還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實際原因，存貨的實地盤點均有可能在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。無論哪種情況，針對存貨變動的控制的設(shè)計、執(zhí)行和維護的有效性，決定了在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天執(zhí)行的盤點程序是否符合審計目的。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第l231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》對在期中實施實質(zhì)性程序作出了規(guī)定。

　?、廴绻粚徲媶挝徊捎糜览m(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異，這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行。

　　④當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時，注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括：

　　1）對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；

　　2）被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性；

　　3）從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因。