2013注會《稅法》知識點(diǎn)：研究開發(fā)費(fèi)加計扣除稅收優(yōu)惠政策

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。其中，直接計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；資本化處理后形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。準(zhǔn)確把握該項(xiàng)政策，并與現(xiàn)行企業(yè)所得稅其他政策有機(jī)結(jié)合，可以更好地發(fā)揮優(yōu)惠政策的作用。

　　一、虧損企業(yè)也應(yīng)積極申請加計扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用以后五個年度的所得彌補(bǔ)。虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，可以抵減以后五年的應(yīng)納稅所得額，以后年度不繳或少繳稅。在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)由于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料等活動投入較大產(chǎn)生虧損，并未積極申請加計扣除優(yōu)惠政策，原因是其認(rèn)為虧損狀態(tài)下申請加計扣除沒有必要。其實(shí)，這些企業(yè)只關(guān)注正常經(jīng)營虧損后轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的利益，卻忽視了加計扣除可以加大虧損，帶來更大的抵減效應(yīng)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）對原虧損企業(yè)加計扣除結(jié)轉(zhuǎn)抵扣政策進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定加計扣除部分所形成的虧損可以用以后五年的所得彌補(bǔ)。加計扣除屬于稅法與會計核算不一致所產(chǎn)生的一項(xiàng)可抵減永久性差異。例如，某企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用支出為200萬元，未加計扣除前的虧損額為500萬元，如果申請享受了加計扣除優(yōu)惠，則虧損額擴(kuò)大到600萬元（500＋200×50%），因加計扣除而增加了100萬元（200×50%）虧損額。因此，企業(yè)即使正常經(jīng)營活動產(chǎn)生虧損，也應(yīng)積極申請加計扣除，這樣可以抵減以后年度更多的應(yīng)納稅所得額，從而減輕以后年度的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　二、加計扣除優(yōu)惠可與其他稅收優(yōu)惠政策疊加使用

　　企業(yè)所得稅法中除了明確加計扣除優(yōu)惠政策外，還設(shè)置了諸如高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠、加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免等其他扶持企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。而且，為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用，稅法還規(guī)定對于稅收優(yōu)惠政策存在疊加時，企業(yè)無需選擇最優(yōu)惠的政策，可以同時申請享受各類優(yōu)惠政策。但部分企業(yè)缺乏統(tǒng)籌考慮，往往只選擇其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不能綜合應(yīng)用有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)的整體優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)加重。特別是高新技術(shù)企業(yè)，其認(rèn)定條件之一就是必須開展研究開發(fā)活動，產(chǎn)生一定金額的研究開發(fā)費(fèi)用支出。但是部分高新技術(shù)企業(yè)只享受了15%的低稅率優(yōu)惠，而不主動申請加計扣除優(yōu)惠，從而多繳了稅款。以某高新技術(shù)企業(yè)為例，當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用支出為200萬元，未加計扣除前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，應(yīng)納稅額為150萬元（1000×15%）；如果享受加計扣除優(yōu)惠，由于增加扣除金額可以直接縮小稅基，在稅率不變的情況下，企業(yè)只需繳納所得稅135萬元［（1000－200×50%）×15%］。因此，當(dāng)加計扣除優(yōu)惠與其他優(yōu)惠政策疊加時，企業(yè)應(yīng)充分利用加計扣除優(yōu)惠，從而獲取更多的稅收利益。

　　三、靈活處理征稅或不征稅收入

　　為了鼓勵企業(yè)研究開發(fā)高端技術(shù)項(xiàng)目，彌補(bǔ)國內(nèi)產(chǎn)品、技術(shù)空白，國家對于部分企業(yè)從事的研究開發(fā)項(xiàng)目提供財政扶持資金，資助企業(yè)從事研究開發(fā)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。政策同時規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在收到撥付的用于研究開發(fā)補(bǔ)助的財政性資金時，要根據(jù)實(shí)際情況靈活處理，綜合考慮加計扣除優(yōu)惠，分析納入征稅收入還是不征稅收入哪種受益更大。例如，企業(yè)取得政府扶持研究開發(fā)的財政性資金400萬元，全部用于研究開發(fā)費(fèi)支出，企業(yè)將財政性資金納入不征稅收入管理，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬元。如果企業(yè)將財政性資金作為征稅收入管理，在增加收入400萬元的同時，相應(yīng)地增加扣除400萬元，則企業(yè)的應(yīng)納稅所得額仍為1000萬元（1000＋400－400）。但是，由于400萬元用于研究開發(fā)費(fèi)用的支出可申請加計扣除，則應(yīng)納稅所得額減為800萬元（1000＋400－400－400×50%）。相比之下，財政性資金納入征稅收入更有利于該企業(yè)。