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注冊會計師考試《稅法》知識點：增值稅納稅人
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一、增值稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。
單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
二、增值稅納稅人的分類
1.劃分目的。配合增值稅專用發(fā)票的管理——為保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，有必要對增值稅納稅人進(jìn)行分類。
2.劃分依據(jù)?；疽罁?jù)是納稅人的會計核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。ê饬科髽I(yè)規(guī)模一般以年銷售額為依據(jù)）。
3.劃分標(biāo)準(zhǔn)。劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是納稅人年銷售額的大??；二是會計核算水平。
三、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定及管理（重要）
（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)：
具體規(guī)定 | ||
| 基本劃分標(biāo)準(zhǔn) | 年銷售額的大小 | （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人 （2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人 上述年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代***銷售額和免稅銷售額 經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份 |
| 會計核算水平 | （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所 （2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 | |
| 特殊劃分標(biāo)準(zhǔn) | （1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人“按”小規(guī)模納稅人納稅 （2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | |
| 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定 | （1）個體工商戶以外的其他個人（指自然人） （2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位） （3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人） | |
| 小規(guī)模納稅人的管理 | 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票 | |
（二）一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則
小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。
要點 | 規(guī)則 |
向誰申請 | 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機關(guān)）申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) |
申請時間 | （1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機關(guān)對有固定經(jīng)營場所、有合法有效憑證賬簿并能提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人認(rèn)定為一般納稅人 （2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人 ①主動申請認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。認(rèn)定機關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人 ②被動通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人 年應(yīng)稅銷售已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》 （3）選擇性認(rèn)定的納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定也須申請得到批準(zhǔn) |
相關(guān)規(guī)定 | （1）納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票 （2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 （3）主管稅務(wù)機關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列新認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)實行輔導(dǎo)期管理： ①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)——輔導(dǎo)期管理期限3個月 ②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)——輔導(dǎo)期管理期限6個月 （3）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目 |
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