09年注會(huì)稅法考后總結(jié)：要點(diǎn)內(nèi)容巧記憶

　　稅法要記住的東西多，因?yàn)槎际菄?guó)家政策性的東西，沒有多少好解釋的。比如：新稅法，小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)增值稅的計(jì)算，規(guī)定的征收率是3%（非生產(chǎn)設(shè)備）或2%（生產(chǎn)設(shè)備），拿生產(chǎn)設(shè)備2%的征收率來(lái)說(shuō)：N/1+3%*2%=應(yīng)納增值稅額（N為含稅售價(jià)），沒有什么好解釋的，國(guó)稅函規(guī)定的公式，只有記住！

　　聯(lián)系相關(guān)知識(shí)點(diǎn)這里我們還要注意，09年前購(gòu)入的固定資產(chǎn)若售價(jià)低于原值是不用交增值稅的，高于原值才要（這種情況幾乎不可能發(fā)生，但考試時(shí)就一定會(huì)發(fā)生）。征收率和稅率的概念要清楚，征收率是算出來(lái)多少就要交多少的稅，不存在進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)的問(wèn)題，而17%或13%的增值稅率則要扣減進(jìn)項(xiàng)后才是應(yīng)納稅額。一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取得的增值稅專用票算的進(jìn)項(xiàng)一定是售價(jià)按該小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)的征收率計(jì)算出來(lái)的，而不是按售價(jià)*17%或13%，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的時(shí)候交的稅只有售價(jià)*征收率，所以不可能讓你抵扣售價(jià)*13%或17%。關(guān)于小規(guī)模和一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)09年有了新變化，應(yīng)納稅所得額從原來(lái)的100（180）下調(diào)到50（80）……具體的就不展開說(shuō)明了。

　　個(gè)人認(rèn)為學(xué)習(xí)稅法較其他科目來(lái)說(shuō)會(huì)簡(jiǎn)單一些，首先有08年考初級(jí)的扎實(shí)基礎(chǔ)，看一遍稅法教材就能理解，再要就是花時(shí)間去記憶新知識(shí)。稅法的知識(shí)點(diǎn)很散，但有都能聯(lián)系到一起。在熟練掌握各稅種后，你就會(huì)很自然的把各種稅結(jié)合到一起，比如說(shuō)：你看到一輛國(guó)產(chǎn)摩托車，那么它首先是貨物，銷售商要交增值稅1，要交消費(fèi)稅，緊接著就是城建稅及教育費(fèi)附加；如果有簽銷售合同還要交購(gòu)銷合同印花稅……看到奇瑞QQ，除了上述稅種外，還要注意車輛購(gòu)置稅僅在09年購(gòu)置1.6升排量以下的小汽車減按5%征稅……看到待售的樓房，那么要交土地增值稅是沒跑的了（除非是普通住宅卻增值率在20%及以下），還有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加……計(jì)算土地增值稅還要注意開發(fā)商的性質(zhì)，內(nèi)資外資、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)他們的計(jì)稅依據(jù)是不一樣的。另外買房子的人要交印花稅、契稅……往往一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)涉及兩種以上的稅種。

　　當(dāng)你看多了資料，每看到一筆業(yè)務(wù)就很自然的聯(lián)想到其中所涉及稅種。下就部分可以巧記或容易混淆的知識(shí)點(diǎn)做如下匯總：

　　一、增值稅

　　1.正確區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。非工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額80萬(wàn)以下及工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)以下（會(huì)計(jì)核算健全也可認(rèn)定為一般納稅人）。小規(guī)模納稅人直接按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，一般納稅人也可按簡(jiǎn)易征收率計(jì)算。

　　2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報(bào)雜志、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（不含農(nóng)機(jī)配件）使用13%稅率。注意：印刷企業(yè)只提供印刷勞務(wù)按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物（統(tǒng)一刊號(hào)CN書報(bào)雜志）征13%。自來(lái)水廠及自來(lái)水公司按6%征收率計(jì)算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個(gè)經(jīng)常用到。

　　3.計(jì)算抵扣。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品按收購(gòu)價(jià)13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，煙葉還需含煙葉稅（收購(gòu)價(jià)*20%）及煙葉補(bǔ)貼（收購(gòu)價(jià)10%）；地稅認(rèn)定的納稅人開具的運(yùn)輸發(fā)票（僅含運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所運(yùn)貨物能抵運(yùn)費(fèi)就能抵。但國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票不能計(jì)算抵扣，因?yàn)闆]在我國(guó)交營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的目的就是避免對(duì)同一業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，要明確營(yíng)業(yè)稅和增值稅是相互排斥的不可能同時(shí)征收的。

　　4. 包裝物等逾期押金。按合同約定時(shí)間或1年為限，如合同約定2年內(nèi)歸還不算逾期，但稅法在1年后就認(rèn)定為逾期，要作為價(jià)外收入計(jì)稅，要注意的是所有的價(jià)外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時(shí)即并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　5.搞不清交什么稅（營(yíng)業(yè)稅和增值稅）。原規(guī)定交增值稅，新稅法規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額。

　　6.出口退稅。注意免稅進(jìn)口原材料的計(jì)算，這個(gè)會(huì)了一般的出口退稅就沒問(wèn)題了。外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”，工業(yè)企業(yè)才適用“免、抵、退”。

　　7.優(yōu)惠政策要記住。

　　二、消費(fèi)稅

　　1.征收環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收（以舊換新的按差額征稅），其他區(qū)在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個(gè)增值環(huán)節(jié)都征收一次。

　　2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價(jià)格在50元以上（含）適用45%稅率（甲類），在50元以下適用30%稅率（乙類）。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上（含）適用250元/噸（甲類），每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒銷售按250元/噸從高計(jì)稅?；瘖y品味30%，其中不包括洗發(fā)護(hù)發(fā)用品等已經(jīng)平民化的日化品。

　　3.計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（價(jià)內(nèi)稅在計(jì)算所得稅是可做營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除），銷售額為含消費(fèi)稅不含增值稅。應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投（換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)）方面從高計(jì)稅，增值稅要用組價(jià)。

　　4.組成計(jì)稅價(jià)格。復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)有新變化，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+應(yīng)稅數(shù)量*定額稅率）/（1-比例稅率），之前沒有要求含定額稅進(jìn)行組價(jià)，利潤(rùn)可以用成本和利潤(rùn)率計(jì)算出來(lái)。委托加工的組價(jià)與上述相似，要注意的是委托加工的加工費(fèi)是不含增值稅和代收的消費(fèi)稅，同時(shí)只有在受托方?jīng)]有改該加工物品的售價(jià)是才用組價(jià)，有售價(jià)的按受托方的售價(jià)計(jì)算委托方的消費(fèi)稅。農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)在算其成本是要扣除13%和7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，煙葉要用實(shí)際支付的補(bǔ)貼款做成本，而增值稅是用N（1+10%）計(jì)算補(bǔ)貼。

　　5.進(jìn)口卷煙。這個(gè)組價(jià)最為復(fù)雜，簡(jiǎn)單的說(shuō)一次組價(jià)在適用稅率時(shí)固定稅率用30%的稅率，然后根據(jù)每條的組價(jià)是否大于50元來(lái)確定使用稅率。

　?。?）每條確定稅率的價(jià)格＝（每條關(guān)稅完稅價(jià)＋每條關(guān)稅＋定額稅0.6/條）/（1-30%） 注：30%為固定稅率以上每條價(jià)格大于50元（含）的，使用稅率45%；每條價(jià)格小于50元的，使用30%稅率。

　?。?）進(jìn)口卷煙組價(jià)＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋定額消費(fèi)稅）/（1-適用稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝組價(jià)×適用稅率＋定額消費(fèi)稅。

　　6.已納消費(fèi)稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項(xiàng)外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤(rùn)滑油，即石潤(rùn)油可扣除。在同一個(gè)稅目?jī)?nèi)的連續(xù)審查可以扣除，如煙絲生產(chǎn)卷煙可扣但輪胎生產(chǎn)汽車就不能扣；已稅珠寶改在零售環(huán)節(jié)不得扣除已納消費(fèi)稅；已納的稅額僅限從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅。

　　7.出口退稅。比增值稅簡(jiǎn)單，征多少退多少，退稅率和消費(fèi)稅稅率一致。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　1.征稅范圍。發(fā)生的業(yè)務(wù)不征增值稅就要考慮是否征營(yíng)業(yè)稅，兩者是互斥的，而且營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。在納稅人的確定強(qiáng)調(diào)發(fā)生的業(yè)務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)是在境內(nèi)。

　　2.稅率。交建郵文（3%） 服轉(zhuǎn)銷金（5%） 娛樂(lè)業(yè)（20%，保齡球和康樂(lè)球使用5%），注意每個(gè)字的具體含義，尤其是文體業(yè)和服務(wù)業(yè)所包含的內(nèi)容容易混淆。這是我當(dāng)年考初級(jí)背的，可謂終生難忘。

　　3.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)，交通部門按服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)5%征稅，收費(fèi)單位按交通運(yùn)輸業(yè)3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征兩道營(yíng)業(yè)稅。

　　4.余額的概念。按余額計(jì)稅的情況主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，金融業(yè)的轉(zhuǎn)貸，保險(xiǎn)業(yè)的境外分保，郵電業(yè)的跨省業(yè)務(wù)，文體業(yè)的演出，廣告代理業(yè)，購(gòu)置和抵債的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)。

　　5.消費(fèi)稅退稅。價(jià)款和折扣在同一張發(fā)票上的可以從應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額中扣除，但要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，而房產(chǎn)稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

　　6.營(yíng)業(yè)稅的抵扣。購(gòu)買稅控收款機(jī)專用發(fā)票上注明的增值稅（普通發(fā)票計(jì)算抵扣）可以抵扣當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅，不足抵免的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。這個(gè)有點(diǎn)不好理解，但要記住。

　　7.特殊經(jīng)營(yíng)行為。建筑業(yè)，基建單位自設(shè)工廠車間所生產(chǎn)的預(yù)制構(gòu)件征增值稅，在現(xiàn)場(chǎng)制造的構(gòu)建征營(yíng)業(yè)稅；進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)等由商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷量無(wú)關(guān)且由商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，按5%的稅率征稅。

　　8.優(yōu)惠政策要掌握。

　　四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

　　1.納稅范圍。在現(xiàn)有稅種中只有城建稅和教育費(fèi)附加是老外（外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)）不交的，其他稅種在09年已經(jīng)內(nèi)外統(tǒng)一。

　　2.進(jìn)口不征出口不退；“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費(fèi)附加；

　　3.計(jì)稅依據(jù)。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費(fèi)附加，適用受托方稅率；以實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，不包括漏稅補(bǔ)罰及滯納金；隨同“三稅”減免而減免；當(dāng)期免抵稅額要作為城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)。

　　4.納稅時(shí)間地點(diǎn)同“三稅”。

　　五、關(guān)稅

　　1.納稅義務(wù)人。進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人，不包括代理人。

　　2.稅率選擇。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關(guān)于稅率的運(yùn)用有許多細(xì)節(jié)要牢記，沒有什么簡(jiǎn)便的方法，具體的就不展開說(shuō)明。

　　3.完稅價(jià)格。由己方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金不包含在完稅價(jià)格內(nèi)；境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)福作為特許權(quán)適用費(fèi)，不計(jì)入完稅價(jià)格。09年教材P203特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價(jià)格僅包括修理費(fèi)和料件費(fèi)，符合條件的出境加工除了包含加工費(fèi)和料件費(fèi)外還包含運(yùn)保費(fèi)。出口貨物只考慮貨物售價(jià)和境內(nèi)運(yùn)保費(fèi)。

　　4.征收管理。經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，關(guān)稅最長(zhǎng)時(shí)間為6個(gè)月，而其他的國(guó)內(nèi)稅均為3個(gè)月；納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)可執(zhí)行強(qiáng)制征收，及實(shí)際逾期為2個(gè)月加15天。

　　5.關(guān)稅退還。海關(guān)繳納的稅款為1補(bǔ)3追（1年內(nèi)補(bǔ)征，三年內(nèi)追征），稅務(wù)局繳納的稅款為3補(bǔ)3追。

　　6.關(guān)稅要記的知識(shí)點(diǎn)很零散但是不難，要多花點(diǎn)時(shí)間去背。

　　六、資源稅

　　1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區(qū)使用費(fèi)。

　　2.外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購(gòu)的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費(fèi)稅相似，外購(gòu)和委托加工的收回繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的其已納消費(fèi)稅均能扣除。

　　3.用折算比計(jì)算交稅的一定是已經(jīng)銷售部分，不是移送入選精礦的所有數(shù)量。

　　4.進(jìn)口不征出口不退；納稅地點(diǎn)為開采地、生產(chǎn)地或收購(gòu)地。

　　七、土地增值稅

　　1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國(guó)有土地使用權(quán)均屬于國(guó)家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人，在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

　　2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營(yíng)在投資環(huán)節(jié)不交，聯(lián)營(yíng)投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅，房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動(dòng)的視同銷售交稅。

　　3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率，要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

　　4.扣除項(xiàng)目（重要）。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項(xiàng)目的數(shù)量。新建房：①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)，②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng)，差“加計(jì)扣除項(xiàng)目”；存量房：①舊房屋扣3項(xiàng)，②土地扣2項(xiàng)，差“房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨(dú)計(jì)算，因?yàn)榘诠芾碣M(fèi)用里了（視為日常活動(dòng)），其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費(fèi)附加，在計(jì)算可扣除的稅金時(shí)要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實(shí)或不 符合要求的核定計(jì)算扣除。

　　5.開發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除。開發(fā)費(fèi)用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi)，加計(jì)扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開發(fā)成本”的20%（試題可能給出不同比例）。

　　6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過(guò)20%的免征土地增值稅；②個(gè)人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

　　八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

　　1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了，之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

　　2.從價(jià)計(jì)征，房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中的原值為會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值。

　　3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計(jì)算扣除，營(yíng)業(yè)稅也有類似規(guī)定，而消費(fèi)稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

　　4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低，但不低于最低稅額的30%；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高，但不得高于最高稅額的50%。

　　5.本章計(jì)算簡(jiǎn)單，但要牢記優(yōu)惠政策，要能區(qū)分法定減免和省級(jí)優(yōu)惠政策。

　　九、車輛購(gòu)置稅和車船稅

　　納稅義務(wù)人為購(gòu)買使用

　　十、企業(yè)所得稅（重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握）

　　1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過(guò)度期的優(yōu)惠政策。

　　2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營(yíng)業(yè)（銷售）收入、那些屬于營(yíng)業(yè)外收入或投資收益等，其中只有營(yíng)業(yè)（銷售）收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡(jiǎn)單，所謂的營(yíng)業(yè)（銷售）收入就是會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）。那怎么區(qū)分會(huì)計(jì)上是否計(jì)入營(yíng)業(yè)收入呢？對(duì)不起，這是會(huì)計(jì)知識(shí)，我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

　　3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒有從外部取得收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是不視同銷售計(jì)稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售；而增值稅無(wú)特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計(jì)稅。

　　4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財(cái)政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國(guó)債利息（個(gè)人所得稅還包括國(guó)家發(fā)行的金融債券利息）、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

　　5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)以及加計(jì)扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

　　稅金。主要包括六稅一費(fèi)（消、營(yíng)、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加），不包括增值稅（價(jià)外稅不能扣除）；車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（速記為“有車有房有地有花”）在管理費(fèi)用中列示；契稅、耕地占用稅和車輛購(gòu)置稅計(jì)入成本，按折舊年限分期扣除。

　　損失。包括貨物的成本和增值稅，但應(yīng)扣除由保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計(jì)稅。

　　職工三費(fèi)。計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資，現(xiàn)在工資已經(jīng)沒有扣除限額，只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除，因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%，其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

　　借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限，超過(guò)部分不得扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)。考試必考內(nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?？荚嚤乜純?nèi)容，重點(diǎn)在于：1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過(guò)15%部分不得扣除，當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）。

　　公益捐贈(zèng)。這個(gè)就厲害了，首先要先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算，要注意的是這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，如果題中所給的會(huì)計(jì)利潤(rùn)在解答時(shí)有涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去，如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計(jì)入了當(dāng)期，新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

　　其他。除上述事項(xiàng)，還有諸如加計(jì)扣除，優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目，這里提幾個(gè)注意事項(xiàng)：①、會(huì)計(jì)上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基；2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機(jī)械10年房20。3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策?？傊髽I(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn)，要花相對(duì)充足的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)。

　　十一、個(gè)人所得稅（和企業(yè)所得稅一樣的重要）

　　1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時(shí)間和住所兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無(wú)住所人人在確定其來(lái)華天數(shù)確定納稅人身份時(shí)，來(lái)去當(dāng)天均算一天；在計(jì)算稅額時(shí)來(lái)去當(dāng)天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎(jiǎng)金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

　　3.勞務(wù)報(bào)酬。特指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場(chǎng)書法、做畫未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷售認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬。

　　4.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。這個(gè)平時(shí)很好見但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項(xiàng)目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個(gè)人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個(gè)簡(jiǎn)便的計(jì)算方法：上級(jí)上限（或下級(jí)下限）*稅率5%的級(jí)差+上級(jí)速算扣除數(shù)=本級(jí)速算扣除數(shù)，如下圖（這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘）。個(gè)稅稅率在考試時(shí)基本會(huì)給出，但實(shí)際工作中還是要記住。下面就拿第三級(jí)的速扣數(shù)125來(lái)舉例：2000*5%+25=125。級(jí)別限額1-4級(jí)都是2和5兩個(gè)數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級(jí)之后就是2萬(wàn)2萬(wàn)往上加。

　　6.有幾個(gè)特別容易混淆的計(jì)算，我至今還云里霧里。（其中全年一次獎(jiǎng)金的出題幾率相對(duì)較大）

　　1）內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補(bǔ)償：與工資薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個(gè)月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個(gè)人月工資為1000元。

　?。?）確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000（元） 適用15%稅率和125的速算扣除數(shù)；

　　（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個(gè)月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅（ ）元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22＋860－800＝878（元），適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額＝（18000＋860－800）×10%－25＝1781（元）。如果是2008年3月以后取得的，（18000÷22＋860－2000）＜0，不納稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　2）解除勞動(dòng)合同獲得一次性補(bǔ)償：不用工資薪金合并。

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）元。

　　【解析】超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入＝57500÷9＝6388.89（元）。解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（6388.89－1600）×15%－125]×9＝5340（元）

　　【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄べY12000元。

　　免征額=12000×3=36000（元）

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（100000-36000）÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8

　　3）股票行權(quán)，員工行權(quán)時(shí)：不與工資薪金合并

　　【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬(wàn)股股票期權(quán)，行使期限為10年，當(dāng)年約定價(jià)格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價(jià)格上漲到10元/股，該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為（ ）元。

　　【解析】員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按"工資、薪金所得"適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)工作期間超過(guò)12個(gè)月，按照12個(gè)月計(jì)算。

　　股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（10－1）×50000＝450000（元）

　　應(yīng)納稅額＝（450000÷12×25%－1375）×12＝96000（元）

　　4）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法：不與工資薪金合并。

　?。?）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。?）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　?、诠蛦T當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率 - 速算扣除數(shù)

　　【例如】某中國(guó)公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎(jiǎng)金收入12100元，章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（  ）元。

　　【解析】[12100－(2000－1900)]÷12＝1000（元），適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元；含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝[12100－(2000－1900)－25]÷（1－10%）＝13305.56（元）；重新確定稅率和速算扣除數(shù)，13305.56÷12＝1108.80（元），適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元；章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56(元)。

　　【例題·單選題】中國(guó)公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少（ ）元。

　　A.530

　　B.975

　　C.1220

　　D.2195

　　【答案】D

　　【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝[（3200－1600）×10%－25]×2＋[（3200－2000）×10%－25]×10＝270＋950＝1220（元）

　　10000÷12＝833.33（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，

　　全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）

　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝1220＋975＝2195（元）

　　②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　【例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（速算扣除數(shù)見表2－2）。

　　【答案】

　?。?）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝[18500－（2000－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

　?。?）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與1500元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)

　　＝[18500－（2000－1500）] ×10%－25

　?。?8000×10%－5

　　5）低價(jià)購(gòu)房：

　　應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2007年12月份，某單位購(gòu)置一批商品房銷售給職工，李某以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了其中一套（單位原購(gòu)置價(jià)36萬(wàn)元），李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125 。60000*15%-125=8875。

　　以上就是我對(duì)稅法這門課實(shí)體法部分的個(gè)人總結(jié)，因能力有限其中定有不足之處，僅供參考，有興趣的朋友可以一起探討。

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