注會《財務(wù)成本管理》備考指導(dǎo)：深度解析因素分析法

　　在將此內(nèi)容之前，陳老師就告訴我們因素分析法是傳統(tǒng)一種傳統(tǒng)的財務(wù)分析方法，也是最基礎(chǔ)和最重要的，從教材中也可以看出09年的因素分析法比往年都介紹的更加細(xì)致了。由此來喚醒我們對此部分內(nèi)容的重視。

　　首先，從概念開始介紹因素分析法：從數(shù)量上確定各因素對分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。在此，陳老師給我們引入了傳統(tǒng)杜邦體系公式來說明了因素分析法在分析因素與指標(biāo)之間的關(guān)系中的作用：影響指標(biāo)的主要是哪一個因素、影響程度如何。

　　其次，進(jìn)入核心內(nèi)容：連環(huán)替代法和差額分析法。連環(huán)替代法是基礎(chǔ)，差額分析法是其簡化形式。所以要在學(xué)習(xí)連環(huán)替代法的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)差額分析法。在這里主要介紹了連環(huán)替代法分析了分析指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)系，表明實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)之間產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而找出構(gòu)成指標(biāo)的因素，然后替代，最后影響因素的合計就構(gòu)成了差異。（在這里要注意替代順序，在考試時會有相應(yīng)提示。每一次替代都是在上一次替代的基礎(chǔ)之上。）

　　1.連環(huán)替代法

　　設(shè)某一分析指標(biāo)M是由相互聯(lián)系的A、B、C三個因素相乘得到，報告期（實際）指標(biāo)和基期（計劃）指標(biāo)為：

　　報告期（實際）指標(biāo)M1=A1 * B1 * C1

　　基期（計劃）指標(biāo) M0=A0 * B0 * C0

　　在測定各因素變動指標(biāo)對指標(biāo)R影響程度時可按順序進(jìn)行：

　　基期（計劃）指標(biāo)M0=A0 * B0 * C0……（1）

　　第一次替代 A1 * B0 * C0……（2）

　　第二次替代 A1 * B1 * C0……（3）

　　第三次替代 A1 * B1 * C1……（4）

　　分析如下：

　?。?）-（1）→A變動對M的影響。

　?。?）-（2）→B變動對M的影響。

　?。?）-（3）→C變動對M的影響。

　　把各因素變動綜合起來，總影響：△M = M1 - M0

　　再次，差額分析法：這個相對比較簡單。也就是想知道那個因素對指標(biāo)的影響程度就對那個因素進(jìn)行差量。（計算某一個因素的影響時，必須把公式中的該因素替換為實際與計劃（或標(biāo)準(zhǔn)）之差。在括號前的因素為實際值，在括號后的因素為計劃值。）

　　2.差額分析法：

　　用下面公式直接計算各因素變動對M的影響。

　?。ˋ1 - A0）* B0 * C0 →A變動對M的影響。

　　A1 *（B1 - B0）* C0 →B變動對M的影響。

　　A1 * B1 * (C1 - C0) →C變動對M的影響。

　　最后，結(jié)合上課時老師給出的一個例題來鞏固一下吧！

　　某企業(yè)2008年3月某種原材料費用的實際數(shù)是6720元，而其計劃數(shù)是5400元。實際比計劃增加1320元。由于原材料費用是由產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗用量和材料單價三個因素的乘積構(gòu)成的，因此，就可以把材料費用這一總指標(biāo)分解為三個因素，然后逐個來分析它們對材料費用總額的影響程度。

項目	單位	計劃數(shù)	實際數(shù)	差異
產(chǎn)品產(chǎn)量	件	120	140	20
單位產(chǎn)品材料消耗量	千克	9	8	－1
材料單價	元	5	6	1
材料費用總額	元	5400	6720	1320

　　根據(jù)表中資料，材料費用總額實際數(shù)較計劃數(shù)增加1320元，這是分析對象。運用連環(huán)替代法，可以計算各因素變動對材料費用總額的影響程度如下：

　　分析公式：材料費用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價

　　計劃指標(biāo)：120×9×5＝5400（元） ①

　　第一次替代：140×9×5＝6300（元）②

　　第二次替代：140×8×5＝5600（元）③

　　第三次替代：140×8×6＝6720（元）④

　?。▽嶋H指標(biāo)）

　　②－①＝6300－5400＝900（元） 產(chǎn)量增加的影響

　?、郏冢?600－6300＝－700（元） 材料節(jié)約的影響

　?、埽郏?720－5600＝1120（元） 價格提高的影響

　　900－700＋1120＝1320（元） 全部因素的影響

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責(zé)任編輯：暖陽

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