網(wǎng)校老師精講會(huì)計(jì)職稱企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)（上集）

　　本次所得稅法我們分為上、下二集，供大家參考。

　　第七章

　　企業(yè)所得稅法律制度應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　重點(diǎn)也就是所得稅計(jì)算的主線索。收入，主要是不征稅收入、免稅收入。

　　稅率

　　扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

　　虧損彌補(bǔ)（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年）

　　減免稅額

　　抵免稅額

表：企業(yè)所得稅的稅率 　　

種類	稅率
基本稅率	25%
低稅率（非居民企業(yè)的所得）	20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率）
兩檔優(yōu)惠稅率	（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20% （2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%

　　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

　　一、收入總額表

7.3 收入的分類 　　

收入類型	具體項(xiàng)目
銷售貨物收入 另有明細(xì)表	企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入
提供勞務(wù)收入 另有明細(xì)表	企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入	企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入
股息、紅利等權(quán)益性投資收益	企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/td>
利息收入	企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
租金收入	企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/td>
特許權(quán)使用費(fèi)收入	企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
接受捐贈(zèng)收入	企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無(wú)償贈(zèng)予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/td>
其他收入	企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

表7.4銷售貨物收入的確認(rèn) 　　

銷售方式結(jié)算方式	確認(rèn)收入
托收承付	辦妥托收手續(xù)
預(yù)收款	發(fā)出商品
銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)	購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢
支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的	收到代銷清單

　　2.特殊收入的確認(rèn)

表7.5 特殊收入的確認(rèn) 　　

特殊收入	稅務(wù)處理
分期收款方式銷售商品	按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)
受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等	持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)
建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)	持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)
產(chǎn)品分成方式取得收入	企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入
發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等用途	視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)

　　3.提供勞務(wù)收入

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

表7.6 部分勞務(wù)收入的確認(rèn) 　　

稅法列舉項(xiàng)目	確認(rèn)時(shí)間
安裝費(fèi)	應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入
宣傳媒介的收費(fèi)	應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
軟件費(fèi)	為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入
服務(wù)費(fèi)	包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入
藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)	在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入
會(huì)員費(fèi)	申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入
特許權(quán)費(fèi)	屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
勞務(wù)費(fèi)	長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入

　　補(bǔ)充1、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　補(bǔ)充2、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　【例6－8】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是：

　　A.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D.接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入和免稅收入，具體內(nèi)容如下：

表7.7 不征稅收入和免稅收入 　　

收入類別	具體項(xiàng)目
不征稅收入	財(cái)政撥款
	依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
	國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
免稅收入	國(guó)債利息收入
	符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
	在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
	符合條件的非營(yíng)利組織的收入

　　免稅收入，是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但是按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。企業(yè)的免稅收入包括：

　　（一）國(guó)債利息收入

　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　為了更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資充分享受到高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)和西部大開發(fā)政策等實(shí)行低稅率的稅收待遇，《實(shí)施條例》明確規(guī)定，不要求納稅人補(bǔ)交稅率差。

　?。ㄈ┰谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　但《實(shí)施條例》將持有上市公司股票的時(shí)間不足12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。

　　對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，則適用免稅政策。

　?。ㄋ模┓蠗l件的非營(yíng)利組織的收入（了解）

　　此外，股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　【例題4·單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（?。?

　　A.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　B.財(cái)政撥款收入

　　C.國(guó)債利息收入

　　D.居民企業(yè)之間的股息收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項(xiàng)A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項(xiàng)CD是免稅收入。

　　【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有（?。?

　　A.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　C.財(cái)政撥款

　　D.國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核的是免稅收入的范圍?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入有4項(xiàng)，除選項(xiàng)A、B外，還有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國(guó)債利息收入；選項(xiàng)C財(cái)政撥款，是不負(fù)有納稅義務(wù)的不征稅收入，而非免稅收入。

　　【例6－9】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有：

　　A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

　　B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

　　C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

　　D.接受捐贈(zèng)收入

　　【解析】答案：C

　　根據(jù)規(guī)定，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　此外：企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、稅前扣除項(xiàng)目相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件

　　（1）相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　　對(duì)相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；

　?。?）合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　對(duì)合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

　?。ㄒ唬┮话憧鄢?xiàng)目

　　1、成本

　　2、費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。

　　（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途等應(yīng)當(dāng)視同銷售（營(yíng)業(yè)）的收入額。

　　（3）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

　?、僖越?jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

　?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　（4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

　　【例6－10】某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2000萬(wàn)元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：

　　A.25萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.15萬(wàn)元

　　D.10萬(wàn)元

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為25×60%＝15萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入的5‰為2000×5‰＝10萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元。

　　3、稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除。

　　企業(yè)繳納的增值稅屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。

　　【例6－11】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：

　　A.消費(fèi)稅

　　B.營(yíng)業(yè)稅

　　C.土地增值稅

　　D.增值稅

　　【解析】答案：ABC。

　　根據(jù)規(guī)定，增值稅屬于價(jià)外稅，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除增值稅。

　　4、損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

　　企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

　　出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過(guò)5年（包括出版當(dāng)年）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)2年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過(guò)1年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　5、其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

　　企業(yè)所得稅知識(shí)點(diǎn)歸納

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。

　?。?）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

　?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　（3）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　?。?）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

　?、俦ｋU(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額；

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

　　注意事項(xiàng)：

　　a企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。

　　b除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　c企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　d企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　　e企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　f企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

　?。ǘ┙箍鄢?xiàng)目

表7.8 禁止扣除項(xiàng)目 　　

不得扣除項(xiàng)目	注釋
向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)	稅后的分配。不能列支
企業(yè)所得稅稅款	－
稅收滯納金	－
罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失	指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物
年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以外的公益性捐贈(zèng)支出	－
贊助支出	指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出
未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出	指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出
與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出	舉例：
	企業(yè)之間支付的管理費(fèi)
	企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)
	非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

　　【例6－12】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有：

　　A.稅收滯納金

　　B.銀行按規(guī)定加收的罰息

　　C.被沒(méi)收財(cái)物的損失

　　D.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　　【解析】答案：ACD。根據(jù)規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金、被沒(méi)收財(cái)物的損失和未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

　?。ㄈ┨厥饪鄢?xiàng)目

　　1、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

　　公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：

　?。?）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

　　（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

　　（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

　?。?）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

　　公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

　?。?）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

　　（2）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

　　【例6－13】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是：

　　A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈(zèng)

　　B.納稅人通過(guò)企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)

　　C.納稅人通過(guò)電視臺(tái)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)

　　D.納稅人通過(guò)民政部門向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

　　【解析】答案：D。

　　根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　【例6－14】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是：

　　A.全額扣除

　　B.在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除

　　C.在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除

　　D.在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除

　　【解析】答案：C.根據(jù)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分扣除。

　　【例6－15】某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3510萬(wàn)元，同時(shí)企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本為2780萬(wàn)元，期間費(fèi)用為360萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元（其中180萬(wàn)為公益性捐贈(zèng)支出），上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬(wàn)元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為：

　　A.180萬(wàn)元

　　B.79.32萬(wàn)元

　　C.49.2萬(wàn)元

　　D.46.8萬(wàn)元。

　　【解析】答案：C

　?。?）運(yùn)費(fèi)隊(duì)＝3510×10%÷（1＋17%）＝300萬(wàn)元

　　（2）年度利潤(rùn)總額＝3510＋300－2780－360－200－60＝410萬(wàn)元

　?。?）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　捐贈(zèng)扣除限額＝410×12%＝49.2萬(wàn)元

　　2、工資薪金支出的稅前扣除

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面：

　?。?）雇員實(shí)際提供了服務(wù)；

　?。?）報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。

　　合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

　?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　?。?）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　?。?）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

　?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　【例6－16】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)發(fā)生的下列支出項(xiàng)目中，可以作為工資薪金支出的有：

　　A.地區(qū)補(bǔ)貼

　　B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　C.物價(jià)補(bǔ)貼

　　D.誤餐補(bǔ)貼

　　【解析】答案：ACD。

　　根據(jù)規(guī)定，工資薪金支出包含：基本工資獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與職工或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。

　　【例6－17】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5000萬(wàn)元，銷售成本2200萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用1340萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元），管理費(fèi)用960萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元（含增值稅240萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，支付稅收滯納金12萬(wàn)元），計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取并發(fā)放職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。

　　計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　　【解析】

　　間接法

　?。?）年度利潤(rùn)總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬(wàn)元

　　（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額＝900－5000×15%＝900－750＝150萬(wàn)元

　?。?）5000×0.5%＝25萬(wàn)元>30×60%＝18萬(wàn)元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝30－30×60%＝30－18＝12萬(wàn)元

　?。?）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額＝60－340×12%＝19.2萬(wàn)元

　?。?）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2%＝6萬(wàn)元，實(shí)際撥繳6萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；

　　職工福利費(fèi)扣除限額為300×14%＝42萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增46－42＝4萬(wàn)元：

　　職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2.5%＝7.5萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增10－7.5＝2.5萬(wàn)元，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4＋2.5＝6.5萬(wàn)元。

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝（340＋150＋12＋19.2＋6.5+12）＝539.7萬(wàn)元

　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬(wàn)元

　　直接法：

　　【解析】（1）年度利潤(rùn)總額＝5000＋140－2200－1340－960－120－80－100＝340萬(wàn)元

　　（2）銷售費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額=1340-900+5000×15%＝1190萬(wàn)元

　?。?）5000×5%0＝25萬(wàn)元>30×60%＝18萬(wàn)元

　　管理費(fèi)用準(zhǔn)予扣除額＝960-30+30×60%＝948萬(wàn)元

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除額＝100-12-60+340×12%＝68.8萬(wàn)元

　?。?）成本費(fèi)用扣除總額=｛（2200+1190+948）-（6+46+10）+（300×2%+300×14%+300×2.5%）｝+120+80+68.8=4600.3萬(wàn)元

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝5000+140-4600.3=539.7萬(wàn)元

　?。?）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝539.7×25%＝134.925萬(wàn)元

　　3、職工福利費(fèi)等的稅前扣除

　　（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)的職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（了解）

　?。?）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照上述規(guī)定的比例扣除。

　　4、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除

　　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

　　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　【例6－18】某國(guó)有企業(yè)2008年在冊(cè)職工平均人數(shù)為1200人，當(dāng)?shù)卣?guī)定的月人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1000元。當(dāng)年該企業(yè)發(fā)放工資1100萬(wàn)元，獎(jiǎng)金280萬(wàn)元，津貼補(bǔ)貼150萬(wàn)元。

　　計(jì)算該企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入總額中扣除的工資費(fèi)用額。

　　【解析】納稅人發(fā)放的工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。

　?。?000×1200×12/10000＝1440萬(wàn)元）<（1100＋280＋150=1530）。

　　因此，可以從收入總額中扣除的工資費(fèi)用額為1440萬(wàn)元。

　　【例6－23】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2008年度銷售電冰箱取得不含稅收入4300萬(wàn)元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬(wàn)元；出租設(shè)備取得租金收入100萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)422.38萬(wàn)元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：

　?。?）銷售費(fèi)用825萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)700萬(wàn)元；

　?。?）管理費(fèi)用425萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元；

　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

　?。?）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資270萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)41萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元；

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬(wàn)元。

　　計(jì)算：該企業(yè)2008年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

　　【解析】（1）廣告費(fèi)用：限額＝（4300＋100）×15%＝660萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝700－660＝40萬(wàn)元（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45×60%＝27萬(wàn)元>（4300＋100）×5‰＝22萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝45－22=23萬(wàn)元（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20－250×5.8%＝5.5萬(wàn)元（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝270×2%＝5.4萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝7.5－5.4＝2.1萬(wàn)元職工福利費(fèi)限額＝270×14%＝37.8萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝41－37.8＝3.2萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝270×2.5%＝6.75萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝9－6.75＝2.25萬(wàn)元（5）公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝75－422.38×12%＝75－50.6856＝24.3144萬(wàn)元。

[下一頁(yè)]

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明·源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校