2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(12)

　　五、黃金交易、鉑金交易與貨物期貨增值稅政策規(guī)定

　　1、黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅

　　進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。但納稅人不通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

　　3、金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　金融機(jī)構(gòu)向個(gè)人銷售實(shí)物黃金的行為，應(yīng)當(dāng)照章征收增值稅，實(shí)行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納的辦法。

　　4、鉑金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　對(duì)進(jìn)口鉑金免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅；鉑金出口不退稅。

　　5、貨物期貨增值稅征收管理

　?。?）貨物期貨交易增值稅納稅人：以開票人為納稅人

　　交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

　　（2）納稅環(huán)節(jié)――實(shí)物交割環(huán)節(jié)

　?。?）貨物期貨增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　6、鉆石交易增值稅征收管理

　　（1）會(huì)員單位通過鉆石交易所進(jìn)口銷往國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的毛坯鉆石，免征國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票。鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　（2）國(guó)內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準(zhǔn)單開具普通發(fā)票；不通過鉆石交易所銷售的，在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票

　　考點(diǎn)是黃金交易、鉑金交易與貨物期貨免征增值稅情形，一般以多選題形式出現(xiàn)。

　　六、出境口岸免稅店有關(guān)增值稅規(guī)定

　　對(duì)于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但購(gòu)買者必須在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品后直接出境的行為，不征收增值稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)征增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，其免稅品與應(yīng)征增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　七、再生資源利用的增值稅政策（2010新增）

　　1、單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，但個(gè)人（不包括個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅；

　　2、2009年1月1日后，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用；

　　3、2010年底前，對(duì)符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策：

　　（1）必須同時(shí)符合的條件：一是按規(guī)定已備案；二是有固定的倉(cāng)儲(chǔ)、整理和加工場(chǎng)所；三是銷售額通過金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的比例不低于80%；四是無任何刑事處罰和行政處罰（警告和罰款除外）記錄；

　?。?）退稅比例：2009年銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅，退稅比例為70%；2010年銷售實(shí)現(xiàn)的增值稅，退稅比例為50%；

　　考點(diǎn)是再生資源利用的增值稅上述政策，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。

　　八、促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　（一）適用對(duì)象

　　適用于生產(chǎn)銷售貨物（銷售外購(gòu)貨物、銷售應(yīng)納消費(fèi)稅貨物、銷售委托加工貨物和出口貨物除外）或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50％的單位。

　　【例題】(2007):依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，符合條件的民政福利企業(yè)的下列行為，不得享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的有( )。

　　A.生產(chǎn)銷售化妝品

　　B.生產(chǎn)服裝用于內(nèi)銷

　　C.批發(fā)銷售飲料

　　D.零售日用化工品

　　E.生產(chǎn)紡織品用于出口

　　【答案】ACDE

　　1、兼營(yíng)按規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。

　　2、如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　3、納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

　　（二）具體條件

　　安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位) ，同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)定后，均可申請(qǐng)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

　　2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25% (含25%) ，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的各種社會(huì)保險(xiǎn)。

　　4、通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　符合條件的納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免前，應(yīng)先向縣級(jí)以上政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)，或向當(dāng)?shù)乜h級(jí)殘疾人聯(lián)合會(huì)提出認(rèn)定申請(qǐng)。

　　（三）優(yōu)惠政策

　　對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1、具體限額由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬(wàn)元。

　　2、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。納稅人當(dāng)年應(yīng)納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

　　當(dāng)月應(yīng)退增值稅額＝納稅人當(dāng)月實(shí)際安置殘疾人員人數(shù)×縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　【例題】(2008):關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有（ ）。

　　A.增值稅實(shí)行限額即征即退的辦法，按月辦理退還

　　B.實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當(dāng)?shù)仄骄べY標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定

　　C.兼營(yíng)享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務(wù)的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅

　　D.對(duì)于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)銷售收入的企業(yè)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其稅款退還限額

　　E.促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時(shí)享用

　　【答案】AC

　　考點(diǎn)是促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用對(duì)象、具體適用條件和退還增值稅額的計(jì)算，一般以多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。