2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：消費(fèi)稅(5)

　　第三章 消費(fèi)稅

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算

　　一、應(yīng)納稅額計(jì)算

　　按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算三類(lèi)計(jì)算方法。

三種計(jì)稅方法	計(jì)稅公式
1.從價(jià)定率計(jì)稅	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）	應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

　　【例題】（2007）：依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是( )。

　　A.啤酒

　　B.糧食白酒

　　C.酒精

　　D.葡萄酒

　　【答案】B

　?。ㄒ唬膬r(jià)定率計(jì)征

　　在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素。

　　計(jì)稅銷(xiāo)售額規(guī)定

　　1、銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容、包裝物押金是否納稅的一般規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

　　（1）從1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。根據(jù)財(cái)稅 [2006]20號(hào)文件規(guī)定，啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　?。?）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的"品牌使用費(fèi)"是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　2、含增值稅銷(xiāo)售額的換算

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 ＝ 含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　　3、視同銷(xiāo)售規(guī)定

　?。ǘ牧慷~計(jì)征

　　在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。

　?。ㄈ膬r(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。

　?。ㄋ模┯?jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1、卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋45%）

　　不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋35%）

　　2、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅，反之按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　最低計(jì)稅價(jià)格核定依據(jù)：按銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的50%至70%核定，部分生產(chǎn)規(guī)模大、利潤(rùn)水平較高的白酒生產(chǎn)企業(yè)按銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格的60%至70%核定。

　　【例題】（2009）：關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有（）。

　　A.卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定

　　B.進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局核定

　　C.卷煙實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅

　　D.納稅人銷(xiāo)售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)

　　E.既不進(jìn)入交易市場(chǎng)又沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格＝市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋35%）

　　【答案】AE

　　3、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　4、納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　二、消費(fèi)稅的扣稅

　　稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)/委托加工已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　?。ㄒ唬┛鄱惙秶?

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車(chē)、高檔手表、游艇四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定:

　　1.外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　2.外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　3.外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　5.外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;

　　6.外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē);

　　7.以外購(gòu)或委托加工收回的己稅石腦油、外購(gòu)的燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　8.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;

　　單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工成小包裝或外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅。

　　9.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　10.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　11.以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　12. 以外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油和生物柴油;

　　注意：允許的扣稅一定是在同一稅目之間，跨稅目不能扣稅

　　【例題】（2008\2009）：2008年5月，某酒廠生產(chǎn)糧食白酒100 噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)20萬(wàn)元；當(dāng)期月初庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精余額90萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)糧食酒精110萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)糧食酒精20萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。

　　A.55.52

　　B.96.00

　　C.99.42

　　D.109.42

　　【答案】D

　　 （二）扣稅方法

　　 1、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量。

　　 外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（不包括增值稅稅額）。

　　 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額

　　 收率＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100％

　　 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)燃料油已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)燃料油數(shù)量×收率×單位稅額

　　 收率同石腦油收率

　　 2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　 一般按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅，要注意用外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品中既有應(yīng)稅消費(fèi)品又有非應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅的情況（石腦油）。

　　 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工燃料油已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　 收率＝當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入量×100％

　　 （三）扣稅的特殊規(guī)定

　　 1、納稅人用外購(gòu)或委托加工的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　 2、允許扣除已納稅款的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品一般只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，才準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　 【例題】（2007）：依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納消費(fèi)稅的有（ ）。

　　 A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　 B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾

　　 C.以已稅汽車(chē)輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車(chē)

　　 D.以已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　　 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　 【答案】ADE