2011年稅代重點(diǎn)內(nèi)容聽(tīng)課筆記

第一章 導(dǎo)論

　　一、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍

　　1、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)：

　?。?）代辦稅務(wù)登記；

　?。?）辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)；

　　（3）建賬記賬；

　?。?）辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)；

　?。?）利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

　　（6）代為制作涉稅文書(shū)；

　?。?）開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　2、涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

　?。?）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；

　?。?）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；

　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　二、稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┲黧w資格的特定性；

　?。ǘ┐砘顒?dòng)的公正性；

　?。ㄈ┓杉s束性；

　?。ㄋ模﹫?zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性和專業(yè)性；

　?。ㄎ澹﹫?zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性；

　?。┒愂辗韶?zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性；

　?。ㄆ撸﹫?zhí)業(yè)有償服務(wù)性。

　　三、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則：

　?。?）自愿委托原則；

　?。?）依法代理原則；

　　（3）獨(dú)立、公正原則；

　?。?）維護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。

　　四、注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利：

　　（1）注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人違法的委托，有權(quán)拒絕；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國(guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師可以對(duì)稅收政策存在的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和修改建議；可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評(píng)或者向上級(jí)主管部門反映。

　　（6）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的，可以依法申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴。

　　五、注冊(cè)稅務(wù)師的義務(wù)：

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；

　　（4）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；

　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；

　　（6）注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；

　　（7）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。

　　六、稅務(wù)代理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

　　（一）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情形：

　　1.委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；

　　2.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

　　3.因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。

　?。ǘ┳?cè)稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得出現(xiàn)的行為：

　　1.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　2.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。

　　3.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　4.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。

　　（三）注冊(cè)稅務(wù)師不得出現(xiàn)的行為：

　　1.執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；

　　2.索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?/p>

　　3.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；

　　4.向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

　　七、稅務(wù)代理的法律關(guān)系

　?。ㄒ唬┳兏?/p>

　　1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的；

　　2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的；

　　3.由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的

　?。ǘ┳匀唤K止：稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成。

　?。ㄈ┪蟹皆诖砥谙迌?nèi)可單方終止代理行為的情形：

　?。?）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　?。ㄋ模┒悇?wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：

　　（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

　　（2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的；

　　（3）委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤。

　　八、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（熟悉）

　　（一）注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1 000元以上5 000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告：①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；③泄露委托人商業(yè)秘密的；④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

　?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所有下列行業(yè)之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1 000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告： ①未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的 ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的； ③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的；

　　九、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求：

　　遵法守規(guī)；誠(chéng)實(shí)信用；專業(yè)勝任；盡職盡責(zé)

第二章稅務(wù)管理概述

　　一、稅收征收范圍的劃分

　　國(guó)稅部門征收范圍：含進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅、增值稅、直接對(duì)臺(tái)貿(mào)易調(diào)節(jié)稅（委托海關(guān)代征），境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅，集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶的增值稅、消費(fèi)稅；出口產(chǎn)品退稅的管理；鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；海洋石油資源稅；證券交易稅（未開(kāi)征，目前對(duì)在上海、深圳證券交易所交易的證券征收印花稅）；2001年12月31日前：中央企業(yè)所得稅；鐵道、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的企業(yè)所得稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)所得稅；境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅；2002年1月1日至2008年12月31日：在此期間新注冊(cè)登記的企業(yè)，所得稅一律由國(guó)家稅務(wù)局征收管理；2009年1月1日后：2009年以后新增的納增值稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅。

　　二、稅務(wù)登記管理（掌握）

　　1.設(shè)立稅務(wù)登記：①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人——企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位；②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外。

　　2.變更稅務(wù)登記：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的（不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的）；③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊(cè)資金的。

　　3.注銷稅務(wù)登記：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況。

　　4.稅務(wù)登記證使用范圍：納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：

　?。?）開(kāi)立銀行賬戶；

　?。?）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；

　?。?）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；

　?。?）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；

　?。?）申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；

　?。?）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

　?。?）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。

　　5、納稅申報(bào)的具體要求：

　　（1）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

　?。?）實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

　?。?）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　?。?）延期申報(bào)：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

　　三、正常情況下：

　　稅務(wù)管理程序

　　1.依法成立：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　　2.從領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿；

　　3.從依法成立之日起30日內(nèi)辦理設(shè)立稅務(wù)登記——領(lǐng)取稅務(wù)登記證（國(guó)稅、地稅），在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，辦理納稅申報(bào)前，辦理稅種的認(rèn)定手續(xù)；

　　4.從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

　　5.辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)——《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》；

　　6.發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳稅款義務(wù)后，辦理納稅申報(bào)；

　　7.如果發(fā)生變更，從依法變更之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。若要終止：

　　 8.繳銷發(fā)票，結(jié)清稅款；

　　9.辦理注銷稅務(wù)登記；

　　10.辦理注銷工商登記。

　　四、稅款征收方式：

　　1.查賬征收；

　　 2.查定征收；

　　3.查驗(yàn)征收；

　　4.定期定額征收；

　　5.代扣代繳；

　　6.代收代繳；

　　7.委托代征。

　　五、稅款征收措施：

　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額；

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整——獨(dú)立交易原則；

　　3.責(zé)令繳納；

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保——預(yù)防措施；

　　5.采取稅收保全措施——預(yù)防措施；

　　6.強(qiáng)制執(zhí)行措施——補(bǔ)救措施；

　　7.阻止出境

　　六、稅務(wù)檢查的范圍：

　　1.查賬權(quán)；

　　2.場(chǎng)地檢查權(quán)；

　　3.責(zé)成提供資料權(quán)；

　　4.詢問(wèn)權(quán)；

　　5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)；

　　6.存款賬戶檢查權(quán)

　　七、納稅人的權(quán)利：

　　1.享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待

　　2.申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利

　　3.依法申請(qǐng)收回多繳的稅款（重要）

　　4.認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償

　　5.納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。

　　6.納稅人按規(guī)定不負(fù)有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)

　　7.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為有申請(qǐng)復(fù)議和向法院起訴及要求聽(tīng)證的權(quán)利

　　8.納稅人有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的各種不法行為進(jìn)行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為

　　9.國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

　　八、稅收法律責(zé)任的相關(guān)規(guī)定

　　1、欠稅的相關(guān)規(guī)定：逾期未繳納稅款的行為。（1）對(duì)納稅人的處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；（2）對(duì)扣繳義務(wù)人的處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。（對(duì)扣繳義務(wù)人的處罰輕一些）。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　2、偷稅的相關(guān)規(guī)定：手段：①納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；②在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；③經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；④進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款。（1）對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人的處罰相同：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，也按上述規(guī)定處罰。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下罰款。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。對(duì)扣繳義務(wù)人依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

　　3、抗稅的相關(guān)規(guī)定：以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金。構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。

　　4、行賄的相關(guān)規(guī)定：納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。依照行賄罪追究刑事責(zé)任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。對(duì)犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或拘役；因行賄謀取不正當(dāng)利益，情節(jié)嚴(yán)重的，或者使國(guó)家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，可以并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　5、騙稅的相關(guān)規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。構(gòu)成犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金，數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑，或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　6、其他違法行為及處罰：

　　（1）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　（2）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　?。?）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

第三章稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程

　　 1.符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的同時(shí)，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2、已開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外），若當(dāng)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底之前，申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　3.企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國(guó)稅局提出書(shū)面申請(qǐng)。

　　4.企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定登記手續(xù)。5.除商業(yè)企業(yè)以外，納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

第四章發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理實(shí)務(wù)

　　一、增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定：

　　1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的（共8條）：

　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　　5.一般納稅人不得開(kāi)具專用發(fā)票的情形：下一環(huán)節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇；簡(jiǎn)易征收辦法。

　　二、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限：

　　1、預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款，貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　2、交款發(fā)貨，收到貨款的當(dāng)天；

　　3、賒銷、分期收款，合同約定的收款日期的當(dāng)天；

　　4、將貨物交給他人代銷，收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；

　　5、其他視同銷售貨物行為，貨物移送的當(dāng)天。

第五章是 無(wú)

第六章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：

　　增值稅三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計(jì)9個(gè)專欄進(jìn)行核算，分別是：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅。

　　二、用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的問(wèn)題

　?。?）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　三、“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.調(diào)賬過(guò)程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”替代。

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無(wú)余額。

　　四、遞延所得稅負(fù)債新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅：

　　1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅

　　2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

　　五、以前年度損益調(diào)整：

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同。

　　借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加。

　　企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。

　　2.通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響。

　　3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

　　4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

　　六、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接問(wèn)題：

　　小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度之初，對(duì)于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。上述損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如未分配利潤(rùn)不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

　　七、商業(yè)企業(yè)一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

　?、俨少?gòu)時(shí)，按不含稅成本借記“在途物資”，按進(jìn)項(xiàng)稅額借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。②注意零售企業(yè)的特殊之處：入庫(kù)時(shí)，按含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按不含稅的進(jìn)價(jià)貸記“在途物資”科目，再按含稅的進(jìn)銷差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)

　　八、商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：（售價(jià)記帳、銷項(xiàng)稅沖收入、進(jìn)銷差價(jià)沖成本）

　　實(shí)行售價(jià)金額核算的零售企業(yè)，其“庫(kù)存商品”科目是按含稅零售價(jià)記載的，其商品零售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目?jī)?nèi)反映。“商品進(jìn)銷差價(jià)”包括兩個(gè)內(nèi)容：（1）不含稅的進(jìn)價(jià)與不含稅的售價(jià)之間的差額；（2）向消費(fèi)者（或購(gòu)買者）收取的增值稅額。

　?。?）零售企業(yè)銷售商品時(shí)，首先要按含稅的價(jià)格記賬，并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（含增值稅）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2）計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　（3）月末，按含稅的商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)差價(jià)，根據(jù)計(jì)算出來(lái)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第十章代理納稅審查方法

　　一、賬務(wù)調(diào)整的原則：

　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致：賬務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合。調(diào)整錯(cuò)賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡(jiǎn)便易行。

　　二、賬務(wù)調(diào)整的基本方法：

　?。ㄒ唬┘t字沖銷法：適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　?。ǘ┭a(bǔ)充登記法：適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

　?。ㄈ┚C合賬務(wù)調(diào)整法：一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　三、錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍

　　1、當(dāng)期錯(cuò)賬：一般情況的，根據(jù)正常會(huì)計(jì)核算調(diào)賬。按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。

　　2、上一年度錯(cuò)賬：對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容；調(diào)賬方法在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的： ①對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。②對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　四、不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法分?jǐn)偛襟E為：

　　第一步：計(jì)算分?jǐn)偮?

　　第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本×分?jǐn)偮剩?）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分?jǐn)偮剩?）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮实谌剑赫{(diào)整相關(guān)賬戶將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

　　五、調(diào)賬方法歸納如下：

　　1.何時(shí)調(diào)賬——做錯(cuò)賬的時(shí)候；判斷賬務(wù)處理正確與否的標(biāo)準(zhǔn)——是否符合會(huì)計(jì)制度賬未錯(cuò)，會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。

　　2.如何調(diào)賬：錯(cuò)賬+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　?。?）當(dāng)年——賬錯(cuò)了，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。

　?。?）跨年①非損益類錯(cuò)賬，哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒。②損益類錯(cuò)賬，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）上年非損益類賬錯(cuò)了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。

　?。?）錯(cuò)賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。

　　5）賬未錯(cuò)，只是沒(méi)有調(diào)增所得額，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。

第七章和第十一章 綜合講解（一）

　　一、增值稅視同銷售行為 ：

　　1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　二、混合銷售行為——

　　一項(xiàng)行為，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營(yíng)業(yè)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　1、電信部門：電信單位自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　2、林木銷售和管護(hù)的處理：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅，其他的照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、建筑業(yè)：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料）。

　　三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——

　　兩項(xiàng)及以上行為，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍能夠分開(kāi)核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　特殊規(guī)定：

　　1、軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　4、在2010年12月31日之前，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。

　　四、融資租賃：

　　經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅；融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　五、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問(wèn)題：

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　六、銷售收入的結(jié)算方式：

　　1、賒銷、分期收款，書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。2、預(yù)收貨款，貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。3、托收承付、委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　七、價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額：

　　包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（4）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。

　　八、特殊銷售方式銷售額的確定

　　1、折扣折讓： （1）折扣銷售（商業(yè)折扣），價(jià)格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。 實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理；（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣），不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額，現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；（3）銷售折讓，可以從銷售額中減除折讓額，納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項(xiàng)稅額。

　　2、以舊換新：一般貨物，按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。金銀首飾，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　3、還本銷售：不得扣減還本支出，還本支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

　　4、以物易物：稅法：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（注意：在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足有商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，作購(gòu)銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價(jià)值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　5、帶包裝銷售貨物：按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

　　6、包裝物押金：一般貨物，①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率；除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　7、包裝物租金：隨同貨物銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；單獨(dú)出租收取的包裝物租金，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　九、核算銷售額的順序

　　第一，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　第二，按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。只征收增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）；既征增值稅，又征消費(fèi)稅的，a.從量定額征收消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；b.從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）；c.復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的，

　　十、銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

　　1、一般納稅人。銷售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。按適用稅率征收增值稅，銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)/（1+17%）×17%，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；銷售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（3）銷售使用過(guò)的、2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅售價(jià)/（1+4%）×4%×50%，開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　2、小規(guī)模納稅人。銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，（1）減按2%的征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，（2）不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　　備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　十一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、以票抵稅：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　2、計(jì)算抵稅：（1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%，扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票；（2）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%①運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。②貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

　　十二、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存、認(rèn)證增值稅扣稅憑證

　　2、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品（二車一艇）；

　　6、上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　十三、“丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理”

　　1、丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，（1）如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；（2）如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

　　2、丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，（1）如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；?）如果丟失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

　　3、丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

　　4、增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書(shū)電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　十四、對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位的稅收優(yōu)惠政策

　　同時(shí)符合以下條件并經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)定后，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法：

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。

　　2、月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

　　4、通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。

　　上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　十五、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物“免、抵、退”稅相關(guān)規(guī)定

　?。ㄒ唬┟舛?mdash;—對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅1.銷售時(shí)，（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（由于免稅，無(wú)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”）；（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，借：應(yīng)收賬款等 銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　2.收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單， 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

　?。ǘ┑侄?mdash;—抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

　　1.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本紅字 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 紅字2.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（剔稅過(guò)程）

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3.抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額，（1）如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則不退稅。（2）如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額——會(huì)出現(xiàn)退稅，月末不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（三）退稅含義：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅—— 有期末留抵稅額時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)退稅。

　　步驟：

　　1.計(jì)算免抵退稅額抵減額——賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟。免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率2.計(jì)算免抵退稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=（出口貨物人民幣離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率3.比較確定應(yīng)退稅額——期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　十六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：

　　1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%以上；

　　2、直接或間接同被第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%以上；

　　3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；

　　4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；

　　5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須利用另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；

　　6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）由另一企業(yè)供應(yīng)并控制的；

　　7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）由另一企業(yè)控制的；

　　8、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

　　十七、對(duì)出口企業(yè)存在下列情況之一的關(guān)聯(lián)交易，必須逐筆核實(shí)后方可退稅：

　　1、從境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)并出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)；

　　2、出口企業(yè)曾有意隱瞞未備案的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在追加備案后半年內(nèi)與出口企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)；

　　3、與納稅信用等級(jí)為D級(jí)的出口企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)；

　　4、兩年內(nèi)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)被落實(shí)有問(wèn)題；

　　5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其他需要核實(shí)的問(wèn)題。

　　十八、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報(bào)表與資料：

　　1、必報(bào)資料：①《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）》和《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》；②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；④《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

　　2、備查資料

　　十九、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)資料1、生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供的資料：①《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；② 退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；③ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

　　2、生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；③ 經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；④ 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)的資料：⑤ 裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證的資料。

第七章和第十一章 綜合講解（二）

　　一、包裝物繳納消費(fèi)稅的規(guī)定

　　1、銷售包裝物。隨同產(chǎn)品銷售的包裝物，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　2、包裝物押金。一般商品，收取時(shí)，不納消費(fèi)稅和增值稅，逾期時(shí)，繳納消費(fèi)稅和增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。

　　二、對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點(diǎn)：

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　三、白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定：

　　1、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；

　　2、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)；

　　3、已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

　　4、已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

　　四、出口應(yīng)稅品消費(fèi)稅退免稅的規(guī)定

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，直接予以免稅，審核要點(diǎn)：（1）單證齊全——兩單一票（出口貨物報(bào)關(guān)單、收匯核銷單，出口發(fā)票）。（2）從價(jià)定率：按人民幣離岸價(jià)格免征消費(fèi)稅；從量定額：按實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品（1）從價(jià)定率，應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物工廠銷售額×稅率，（2）從量定額，應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額。審核要點(diǎn)：（1）單證齊全（兩單兩票）——出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、出口發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票，出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書(shū)；（2）從價(jià)定率：按購(gòu)進(jìn)金額退消費(fèi)稅；從量定額：按實(shí)際出口數(shù)量退消費(fèi)稅。

　　五、營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　1、單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；個(gè)人（含個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

　　2、單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；注意：①自建建筑物后銷售，自建行為按建筑業(yè)納營(yíng)業(yè)稅；銷售行為按照銷售不動(dòng)產(chǎn)納營(yíng)業(yè)稅。②自建自用建筑物，出租或投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍；但出租行為應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　六、股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

　　1、以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。以有形動(dòng)產(chǎn)投資，需要視同銷售征收增值稅。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　七、納稅地點(diǎn)的內(nèi)容及表述方式作了調(diào)整：

　　提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；提供其他應(yīng)稅勞務(wù)，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地；轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，土地所在地；銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)所在地。

　　八、建筑安裝業(yè)計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定：

　　分包工程（差額計(jì)稅），建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額；建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款；裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營(yíng)業(yè)額；建筑安裝工程，通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備價(jià)值不包括在工程的營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值（具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉）；自建行為，自建自用房屋的行為：不納稅；自建房屋后銷售（包括個(gè)人自建自用住房銷售）或無(wú)償贈(zèng)送的——自建行為：按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅；再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格；建筑業(yè)，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。

　　九、金融業(yè)稅收相關(guān)規(guī)定

　　1.貸款業(yè)務(wù)（全額計(jì)稅）：按貸款利息收入征稅，（1）包括各種加息、罰息等。（2）以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為，屬于貸款行為

　　2.融資租賃業(yè)務(wù)（差額計(jì)稅）：以納稅人向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。本期營(yíng)業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)），實(shí)際成本＝貨物購(gòu)入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓（差額計(jì)稅）：（1）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分。

　?。?）營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)，具體規(guī)定：（A）賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。（B）買入價(jià)是指購(gòu)進(jìn)原價(jià)，不包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅金。金融商品的買入價(jià)，可以選定按加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。（C）同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）：以全部手續(xù)費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，金融企業(yè)從事代收業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　十、保險(xiǎn)業(yè)稅收相關(guān)規(guī)定：

　　初保業(yè)務(wù)，向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)；儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，儲(chǔ)金的利息——在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%；無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

第八章和第十二章 所得稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)

　　一、所得來(lái)源地的規(guī)定

　　銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)，按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定。

　　二、不征稅收入和免稅收入的規(guī)定

　　不征稅收有三類，分別是：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入有三類，分別是：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　三、企業(yè)銷售收入確認(rèn)的條件

　　1、銷售商品收入，①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。具體規(guī)定為：分期收款，合同約定的收款日期；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定；托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　2、提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤(rùn)分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論是否收到，都要確認(rèn)收入。（國(guó)稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入）。

　　5、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　四、收入確認(rèn)的金額

　　1.售后回購(gòu)，一般情況，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　2.折扣、折讓、銷貨退回，商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓和退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　3.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　4.（取得的）無(wú)賠款優(yōu)待，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　五、企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)方面企業(yè)所得稅政策

　　基本保險(xiǎn)，允許扣除；補(bǔ)充保險(xiǎn)，限額扣除，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分；商業(yè)保險(xiǎn)，區(qū)別對(duì)待，（1）可以扣除：依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，（2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　六、企業(yè)為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)方面?zhèn)€人所得稅政策

　　基本保險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；補(bǔ)充保險(xiǎn)，征個(gè)人所得稅，但有優(yōu)惠，（1）個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；（2）企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。商業(yè)保險(xiǎn)，征收個(gè)人所得稅，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　七、自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

　　①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ⑥其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　八、不得扣除項(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出——與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　九、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　十、企業(yè)清算所得征免稅規(guī)定

　　1、被清算企業(yè)按清算所得征收企業(yè)所得稅，清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益（應(yīng)將清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得）；

　　2、向所有者分配剩余資產(chǎn)，（1）股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)，（2）股東分配的剩余資產(chǎn)：①投資成本的收回；②股息所得；③投資轉(zhuǎn)讓所得或損

　　3、分配的剩余資產(chǎn)屬于企業(yè)的，如是股息所得，被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分免征企業(yè)所得稅，作納稅調(diào)減；如是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　4、分配的剩余資產(chǎn)屬于個(gè)人的，如是股息所得，被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；如是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本有所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　十一、企業(yè)重組的稅務(wù)處理，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

　　1.一般性稅務(wù)處理，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.特殊性稅務(wù)處理，其中：非股權(quán)支付部分，與一般性稅務(wù)處理方式一致。股權(quán)支付部分，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　十二、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　十三、適用特殊性稅務(wù)處理的情形

　　1.債務(wù)重組，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　2.股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 3.資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 4.合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并5.分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

　　十四、關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

　　2.一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　　3.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。

　　4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。

　　5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　6.一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

　　7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

　　8.一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　十五、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料

　　1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

　　2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；

　　3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

　　同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　十六、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　十七、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)

　　1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；2.長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；3.低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；4.利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；5.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；6.未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；7.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

　　十八、預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)

　　1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

　　2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

　　3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　十九、免于調(diào)整的情形

　　中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：1.設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）；2.主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；3.年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣

　　二十、一般反避稅管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：1.濫用稅收優(yōu)惠；2.濫用稅收協(xié)定；3.濫用公司組織形式；4.利用避稅港避稅；5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)依法向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書(shū)之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。

　　二十一、特殊情況的稅收規(guī)定

　　1、內(nèi)部退養(yǎng)人員： ①在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。 ②個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。例：因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某，于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資l800元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=60000/40+1800-2000＝1300（元），適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+1800-2000）×10%-25＝5955（元）

　　2、高管人員的股票認(rèn)購(gòu)權(quán)：①在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)時(shí)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，屬于個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的所得。②個(gè)人在股票認(rèn)購(gòu)權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。③對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　3、職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入： 職工從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免繳個(gè)人所得稅；個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免繳個(gè)人所得稅；超過(guò)部分，（可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算），在本企業(yè)實(shí)際工作年限小于12年的，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的，按12計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算納稅。例：江淮公司2009年10月辭退王某，王某已經(jīng)在該公司工作了15年，月收入8000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償120000元，王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅多少？該公司所在地上年社會(huì)平均工資2200元/月。王某超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=120000－79200=40800（元）；折合月工資收入40800÷12=3400（元）公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅=[（3400－2000）×10%－25]×12=1380（元），如改為補(bǔ)償90000元，工作年限9年，如何征稅？超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元），由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元，因此，乙不用繳納一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅，公司不用扣繳。

　　4、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法：當(dāng)月工資超過(guò)免征額，將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；當(dāng)月工資未超過(guò)免征額，將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例：王某為中國(guó)公民，2009年在我國(guó)境內(nèi)1~12月每月的工資為1800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)12200元。請(qǐng)計(jì)算王某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。①每月獎(jiǎng)金平均額=[12200－（2000－1800）]÷12=1000（元）適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25.②應(yīng)納稅額=[12200－（2000－1800）]×10%－25=1175（元）

　　5、企業(yè)以實(shí)物（車輛、房屋等）向雇員提供福利，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得實(shí)物的當(dāng)月，將實(shí)物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）按月平均計(jì)算納稅。例：外企某外籍雇員2008年3月取得工資薪金16000元，得到公司獎(jiǎng)勵(lì)汽車一輛價(jià)值18萬(wàn)元，工作年限10年。3月份應(yīng)納稅所得額＝（16000＋180000÷5÷12）-4800＝14200（元）

　　6、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。例：德國(guó)某公司派其雇員X到我國(guó)某企業(yè)安裝、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線，該外籍員工于2007年1月1日來(lái)華，工作期間為9個(gè)月，但其中9月份僅在我國(guó)居住15天。其工資由外方企業(yè)支付，日薪金折合人民幣2000元。則其9月份在我國(guó)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）。（1）以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算為月工資薪金——2000×30=60000（元）；（2）計(jì)算當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額——60000-4800=55200（元）；（3）計(jì)算應(yīng)納稅額。（55200*30%-3375）*15/30=6592.5元。

　　二十二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

　　1、投資者的工資不得在稅前扣除。自2008年3月1日起投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為24000元/年。

　　2、企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

　　4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

　　5、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

　　6、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　二十三、人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)捐贈(zèng)扣除的相關(guān)規(guī)定1.限額扣除

　　納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分2.全額扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。

第九章和第十三章 綜合講解

　　一、應(yīng)稅土地面積的審核要點(diǎn)

　　由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人，按測(cè)定面積征稅；尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)的納稅人，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積征稅；尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的納稅人，以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積征稅；對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的規(guī)定

　　（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)稅數(shù)量。

　　（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　?。?）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　?。?）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為計(jì)稅數(shù)量。

　?。?）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

第十四章 稅務(wù)行政復(fù)議代理實(shí)務(wù)

　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為

　　包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。對(duì)上述行為，必須先復(fù)議，后起訴。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)人

　　1.有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請(qǐng)行政復(fù)議；

　　2.有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的公民是無(wú)行為能力或限制行為能力人的，其法定代理人可以代理申請(qǐng)行政復(fù)議；

　　3.有權(quán)申請(qǐng)行政復(fù)議的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以作為特殊申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議；

　　4.合伙企業(yè)申請(qǐng)行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)以工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請(qǐng)人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議；其他合伙組織申請(qǐng)行政復(fù)議的，由合伙人共同申請(qǐng)行政復(fù)議；其他不具備法人資格的其他組織申請(qǐng)行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議；沒(méi)有主要負(fù)責(zé)人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議；

　　5.股份制企業(yè)的股東大會(huì)、股東代表大會(huì)、董事會(huì)認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請(qǐng)行政復(fù)議；

　　6.非具體行政行為的行政管理相對(duì)人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　三、稅務(wù)行政復(fù)議的被申請(qǐng)人，作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體為

　　1.申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng)人；

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的，批準(zhǔn)機(jī)關(guān)；

　　6.申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會(huì)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)；

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對(duì)外作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則

　　1.對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　2.對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　3.對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　4.其他規(guī)定：（1）計(jì)劃單列市稅務(wù)局，省稅務(wù)局復(fù)議；（2）稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局，所屬稅務(wù)局復(fù)議；（3）對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)復(fù)議；（4）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；（5）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)期限

　　申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間，自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

　　1.當(dāng)場(chǎng)作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計(jì)算；

　　2.載明具體行政行為的法律文書(shū)直接送達(dá)的，自受送達(dá)人簽收之日起計(jì)算；

　　3.載明具體行政行為的法律文書(shū)郵寄送達(dá)的，自受送達(dá)人在郵件簽收單上簽收之日起計(jì)算；沒(méi)有郵件簽收單的，自受送達(dá)人在送達(dá)回執(zhí)上簽名之日起計(jì)算；

　　4.具體行政行為依法通過(guò)公告形式告知受送達(dá)人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計(jì)算；

　　5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)未告知申請(qǐng)人，事后補(bǔ)充告知的，自該申請(qǐng)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充告知的通知之日起計(jì)算；

　　6.被申請(qǐng)人能夠證明申請(qǐng)人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計(jì)算；

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人送達(dá)法律文書(shū)而未送達(dá)的，視為該申請(qǐng)人不知道該具體行政行為；

　　8.申請(qǐng)人依法申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行的，有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計(jì)算，沒(méi)有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)滿60日起計(jì)算。

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的其它規(guī)定

　　1、必經(jīng)復(fù)議：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；其他：選擇復(fù)議。

　　2、申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。申請(qǐng)人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。

　　3、申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　4、申請(qǐng)人提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)錯(cuò)列被申請(qǐng)人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人變更被申請(qǐng)人。申請(qǐng)人不變更被申請(qǐng)人的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　5、申請(qǐng)人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。

　　七、行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理

　?。?）屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍

　?。?）在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出

　?。?）有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人

　?。?）申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系

　?。?）有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由

　　（6）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第33條和第34條規(guī)定的條件

　?。?）屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍

　　（8）其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟

　　八、行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行

　?。?）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　?。?）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

　　（3）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

　　（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　九、行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止

　?。?）作為申請(qǐng)人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的

　　（2）作為申請(qǐng)人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的

　?。?）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的

　　（4）作為申請(qǐng)人的公民下落不明或者被宣告失蹤的

　?。?）申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的

　?。?）行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時(shí)不能履行工作職責(zé)的

　　（7）案件涉及法律適用問(wèn)題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的議的情形

　　十、行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止

　　（1）申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的

　?。?）作為申請(qǐng)人的公民死亡，沒(méi)有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的

　?。?）作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的

　?。?）申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人依照規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的

　?。?）行政復(fù)議申請(qǐng)受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的

　　十一、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

　　1.行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書(shū)面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　2.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議工作人員參加3.對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽(tīng)證的方式審理。

　　4.聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)公開(kāi)舉行，但涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或個(gè)人隱私的除外。行政復(fù)議聽(tīng)證人員不得少于2人。

　　6.申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的，不得再以同一事實(shí)和理由提出行政復(fù)議申請(qǐng)。但是，申請(qǐng)人能夠證明撤回行政復(fù)議申請(qǐng)違背其真實(shí)意思表示的除外。

　　8.申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)相應(yīng)規(guī)定一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

　　9.行政復(fù)議機(jī)關(guān)在對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國(guó)家機(jī)關(guān)依法處理。處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

　　10.行政復(fù)議決定的類型：

　?。?）維持該具體行政行為

　?。?）被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行

　?。?）撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為

　?。?）撤銷該具體行政行為11.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的除外。

　　行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的決定；但是行政復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯(cuò)誤決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的除外。

　　12.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以決定變更

　?。?）認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當(dāng)或者適用依據(jù)錯(cuò)誤的

　?。?）認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審理查明事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的

　　13.有下列情形之一的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)決定駁回行政復(fù)議申請(qǐng)

　?。?）申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有相應(yīng)法定職責(zé)或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責(zé)的。

　?。?）受理行政復(fù)議申請(qǐng)后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請(qǐng)不符合受理?xiàng)l件的。

　　14.行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；

　　情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期不得超過(guò)30日。

　　15.申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法賠償。申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

　　16.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。

　　17.被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定18.申請(qǐng)人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：（1）維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；（2）變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

　　十二、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解1.對(duì)下列行政復(fù)議事項(xiàng)，按照自愿、合法的原則，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解

　　（1）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等

　　（2）行政賠償

　?。?）行政獎(jiǎng)勵(lì)

　?。?）存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行為

　　2.調(diào)解應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　?。?）尊重申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意愿。（2）在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。 （3）遵循客觀、公正和合理原則。（4）不得損害社會(huì)公共利益和他人合法權(quán)益。行政復(fù)議調(diào)解書(shū)經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力，申請(qǐng)人不履行行政復(fù)議調(diào)解書(shū)的，由被申請(qǐng)人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第十五章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問(wèn)

　　一、稅收籌劃的基本方法：

　　不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法、退稅方法。

　　二、稅收籌劃的范圍

　　1.新建企業(yè)的稅收籌劃：

　?。?）企業(yè)組織形式的選擇；

　?。?）經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、行業(yè)的選擇；

　?。?）企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。

　　2.企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃：

　?。?）分公司與子公司選擇；

　?。?）企業(yè)重組的稅收籌劃.

　　3.企業(yè)在融資、投資及利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃：

　　（1）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃——債權(quán)、股權(quán)籌資；

　?。?）企業(yè)投資核算的稅收籌劃——權(quán)益法、成本法的選擇；

　?。?）股利決策的稅收籌劃.

第十六、十七章 無(wú)

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