財務(wù)與會計《借款費用》選材及典型案例解析

 　　1.常見客觀題選材

　　（1）各項借款費用資本化條件的界定，以多項選擇題方式測試。
　?。?）開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則，以多項選擇題為測試方式。
　?。?）專門借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。
　　（4）一般借款利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。
　?。?）既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算，以單項選擇題中的計算方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門借款1 000萬元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開工，工期兩年,8月1日因洪災(zāi)停工，直至12月1日才重新開工，當(dāng)年工程支出狀況為：4月1日支出300萬元；6月1日支出200萬元；7月1日支出50萬元；12月1日支出100萬元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當(dāng)年專門借款利息費用計入當(dāng)期財務(wù)費用的額度為（　）萬元。
　　A.15.9　　　　B.52.5
　　C.14.1　　　　D.38.4
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　（1）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益＝1 000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（萬元）；
　?。?）閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用總額＝1 000×9%×7/12＝52.5（萬元）；
　?。?）當(dāng)年專門借款利息費用計入當(dāng)期財務(wù)費用的額度＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。

　　典型案例2【單項選擇題】某公司于20×7年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為2年，公司為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)借款業(yè)務(wù)如下：
　　（1）專門借款有兩筆：
　?、?0×7年1月1日專門借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；
　?、?0×7年7月1日專門借款3 000萬元，借款期限為5年，年利率為10%,利息按年支付。
　　閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為6%并按月于月末收取利息。
　?。?）一般借款有兩筆：
　　①20×6 年12月1日向A銀行長期借款1 500萬元，期限為3年,年利率為6%，按年支付利息；
　　②20×6 年1月1日按面值發(fā)行公司債券1 500萬元，期限為5 年,年利率為8%，按年支付利息。
　　（3）工程采用出包方式，20×7年支出如下：
　?、?月1日支付工程進度款2 250萬元；
　?、?月1日支付工程進度款4 500萬元；
　?、?0月1日支付工程進度款1 500萬元。
　　辦公樓于20×8年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。按年計算資本化利息費用，為簡化計算，則該公司20×7年借款費用的資本化金額為（?。┤f元。
　　A.367.5　　　　　　　B.52.5
　　C.420　　　　　　　　D.390

　　『正確答案』C
　　『答案解析』　　

	支出	累計支出	存款利息	占用了一般借款
1月1日	2 250	2 250	750×6%×6/12	—
7月1日	4 500	6 750	—	750
10月1日	1 500		—	1 500

　?。?）計算專門借款利息費用資本化金額：
　　①資本化期間專門借款的總利息＝3 000×8%＋3 000×10%×6/12＝390（萬元）；
　　②閑置資金收益＝750×6%×6/12＝22.5（萬元）；
　?、蹖ｉT借款資本化金額＝390－22.5＝367.5（萬元）。
　?。?）計算一般借款利息費用資本化金額：
　　①累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝750×6/12＋1 500×3/12＝750（萬元）；
　　②一般借款資本化率＝（1 500×6%＋1 500×8%）/（1 500＋1 500）＝7%；
　?、垡话憬杩罾①M用資本化金額＝750×7%＝52.5（萬元）；
　?。?）計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用合計金額：
　　資本化的利息費用＝367.5＋52.5＝420（萬元）

　　典型案例3【單項選擇題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化一般借款利息費用為（?。┤f元。
　　A.1.5 　　　B.3
　　C.4.5 　　　D.7.5
　　『正確答案』A
　　『答案解析』本題要求計算的是2008年第一季度應(yīng)予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2 000萬元，07年累計支出1 800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應(yīng)是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。

　　典型案例4【單項選擇題】甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1日開工，至20×8年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：
　?。?）20×8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬元已存入銀行。經(jīng)測算，此債券的內(nèi)含利率為6%，20×8年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。第一筆資產(chǎn)支出發(fā)生在 20×8年1月1日。
　?。?）20×8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3 000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬元已存入銀行。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
　?。?）甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是（?。?。
　　A.公司債券利息
　　B.發(fā)行股票的傭金
　　C.公司債券折價的攤銷
　　D.發(fā)行公司債券的手續(xù)費
　　『正確答案』B
　　『答案解析』借款費用核算的范圍包括借款利息、溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正確。

　　（2）甲公司20×8年應(yīng)予資本化的借款費用是（?。?。
　　A.120.25萬元
　　B.125.19萬元
　　C.170.25萬元
　　D.175.19萬元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』資本化的借款費用＝2 919.75×6%-50＝125.19（萬元）