《稅務代理實務》學習之——納稅人、扣繳義務人的法律責任

　　1.違反稅務管理的行為及處罰（注意處罰的額度）

　?。?）納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：

　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；

　?、谖窗凑找?guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；

　?、畚窗凑找?guī)定將財務、會計制度或財務會計處理方法和會計核算軟件報送稅務機關備案的；

　?、芪窗凑找?guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；

　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的；

　?、藜{稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。

　?。?）納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，稅務機關提請工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　?。?）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。

　?。?）納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。

　　2~6.欠稅、偷稅、抗稅、騙稅行為及處罰

　　7.其他違法行為及處罰

　?。?）非法印制、轉借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務機關責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　?。?）銀行及其他金融機構未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

　?。?）為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　?。?）稅務機關依照《稅收征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人有關情況時，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

　　例題：

　　【例題·單選題】（1999年單選）扣繳義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的,由稅務機關責令改正；逾期不改正且情節(jié)嚴重的,處以（?。〉牧P款。
　　A.2000元以下
　　B.2000元以上5000元以下
　　C.2000元以上10000元以下
　　D.10000元以上50000元以下
『正確答案』B

　　【例題·單選題】（2000年單選）納稅人未按規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的，情節(jié)嚴重的，處以（?。┑牧P款。
　　A.2000元以上5000元以下
　　B.1000元以上10000元以下
　　C.2000元以上10000元以下
　　D.1000元以上5000元以下
『正確答案』C

　　【例題·簡答題】（2010年簡答題，6分）個體工商戶甲在某集貿市場從事服裝經營。2009年1月，甲以生意清淡經營虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報，所在地稅務所責令其限期申報，但甲逾期仍不申報。隨后，稅務所核定其應繳納稅款1000元，限其于15日內繳清稅款。甲在限期內未繳納稅款，并對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1500元的一批服裝?？垩汉蠹兹晕蠢U納稅款，稅務所遂將服裝以1000元的價格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。
　　問題：
　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應如何處理甲的行為？
　　2.分析稅務所的執(zhí)法行為有何不妥。
『正確答案』
　?。?）甲發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。
　　甲未在規(guī)定的期限內辦理納稅申報，稅務機關通知申報，逾期仍未申報，構成了偷稅，稅務機關應追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
　?。?）稅務所執(zhí)法行為的不妥之處在于：
　?、俳浛h以上稅務局（分局）局長批準，才可以采取強制執(zhí)行措施。稅務所未經批準就采取強制執(zhí)行措施，做法不妥。
　　②納稅人對稅務機關作出的具體行政行為有要求聽證的權利，有申訴、抗辯權，稅務所未聽其申訴，做法不妥。
　　③稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，應扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產，稅務所核定甲某的應納稅款為1000元，而扣押了甲價值1500元的一批服裝，扣押貨物的價值超過了應納稅款的價值，該做法不妥。
　?、芏悇账鶎⒎b以1000元的價格委托某商店銷售，用以抵繳稅款的做法不妥。
　　按照《關于抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》規(guī)定：稅務機關按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序，無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理。稅務所未委托拍賣機構進行拍賣，而是直接委托某商店銷售，做法不妥；此外變賣抵稅財物的價格，應當參照同類商品的市場價、出廠價，稅務所未參照同類貨物的價格，直接按照1000元的價格委托某商店銷售，做法不妥。

　　【例題·簡答題】（2005年簡答題）某電器有限公司2004年3月10日，在省外某市設立銷售分公司并領取營業(yè)執(zhí)照。分公司由電器公司在當?shù)嘏c相關單位簽訂了兩年的房屋租賃合同，并由電器公司預付了一年的租金。2004年6月15日，電器公司收到分公司所在地國稅局的責令限期改正通知書，要求電器公司在6月底前到分公司所在地國稅局辦理稅務登記，并支付罰款1000元。電器公司認為分公司尚未開展業(yè)務，也未取得收入，而不需要辦理稅務登記手續(xù)，更不能接受處罰。2004年7月30日，電器公司又接到分公司所在地國稅局處罰決定書，要求電器公司辦理其分公司的稅務登記并支付罰款5000元，電器公司于是向當?shù)谹稅務師事務所進行咨詢，詢問該事項為何需要辦理稅務登記、稅務行政處罰依據(jù)是什么、該處罰是否可以免除、是否可以對稅務機關的處罰行為提起稅務行政復議、稅務師事務所是否可以接受稅務行政復議的委托。請就上述問題作出回答。
『正確答案』
?。╨）根據(jù)《稅收征收管理法》有關規(guī)定，從事生產、經營的納稅人應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向生產、經營地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。該電器有限公司銷售分公司已具備上述條件，故應在分公司所在地辦理稅務登記。
（2）稅務行政處罰的依據(jù)是征管法第60條。按征管法規(guī)定，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產經營業(yè)務的場所需要辦理稅務登記，并在領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。納稅人未按規(guī)定期限向主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。分公司所在地的國稅局行政處罰行為都是正確的。
（3）不會得到免除。
（4）該事項屬于稅務行政復議的受案范圍，因為稅務行政復議的受案范圍中包括稅務機關作出的稅務行政處罰行為。
（5）稅務師事務所可以接受該事項的委托，《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》明確，稅務行政復議是稅務代理范圍之一，鑒于稅務機關的處罰并無差錯，應建議委托人接受處罰而不是接受委托去進行稅務行政復議。