學(xué)員分享：“jcb”《稅法一》微學(xué)習(xí)筆記

　　第三節(jié) 稅收實(shí)體法與稅收程序法

　　一、稅收實(shí)體法（重點(diǎn)掌握）

　　稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）

　　涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　?。ㄒ唬┘{稅人：

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關(guān)的概念有：

　　（1）負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

　　不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。

　　納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。

　?。?）代扣代繳義務(wù)人

　?。?）代收代繳義務(wù)人

　?。?）代征代繳義務(wù)人

　?。?）納稅單位（了解）

　　（二）課稅對(duì)象——掌握

　　1.含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。

　　2.作用——基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。

　　3.與課稅對(duì)象有關(guān)的3個(gè)要素：

　?。?）計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系	計(jì)稅依據(jù)	舉例
一致	價(jià)值形態(tài)	所得稅
不一致	實(shí)物形態(tài)	房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅

　　【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

　?。?）稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

課稅對(duì)象與稅源關(guān)系	課稅對(duì)象來源	舉例
一致	國(guó)民收入分配中形成的各種收入	所得稅
不一致	其他方面	大多數(shù)稅（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）

　　【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

　?。?）稅目

　　1.含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅）。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費(fèi)稅。

　　②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計(jì)稅目（又分為小概括、大概括）。如：營(yíng)業(yè)稅。

　　特別注意：注意區(qū)別計(jì)稅依據(jù)、稅源、稅目的含義。

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