2012注冊稅務(wù)師《稅法二》知識點：轉(zhuǎn)讓定價方法管理

　　1.轉(zhuǎn)讓定價方法包括：

　　可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩刂饕ㄒ韵挛鍌€方面：（1）交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性；（2）交易各方功能和風(fēng)險；（3）合同條款；（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（5）經(jīng)營策略。

　　2.可比非受控價格法：

　?。?）以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易公平成交價格。

　　（2）一般情況下，可比非受控價格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。

　　3.再銷售價格法：

　?。?）以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格。其計算公式如下：

　　公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

　　A公司從國外關(guān)聯(lián)B公司以50萬價格購進(jìn)貨物后銷售給C公司的價格為45萬。假設(shè)毛利率合理的數(shù)額為20%，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整的A公司的進(jìn)貨價格為45×（1-20%）=36萬元。

　　可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

　?。?）再銷售價格法通常適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。

　　4.成本加成法：

　　（1）以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

　　公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

　　可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

　　（2）成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。

　　5.交易凈利潤法：

　?。?）以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。

　?。?）交易凈利潤法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。

　　6.利潤分割法：

　?。?）根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

　　一般利潤分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤。

　　剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

　?。?）利潤分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。