2012注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)與審核

　　常見(jiàn)出題方式：（1）對(duì)具體規(guī)定出單選、多選題；（2）多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)出簡(jiǎn)答題，一項(xiàng)應(yīng)稅行為涉及多個(gè)稅種時(shí)出簡(jiǎn)答題；（3）在綜合分析題中涉及支付給本單位和外單位人員的報(bào)酬如何在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否在企業(yè)所得稅前扣除的問(wèn)題。

　　一、個(gè)人所得稅的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┘{稅人

　?。ǘ?yīng)稅所得項(xiàng)目--11個(gè)

　　考試中注意個(gè)人所得稅適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。

　　1.按"工資薪金所得"項(xiàng)目納稅的

　?。?）內(nèi)部退養(yǎng)人員

　　（2）退休人員再任職取得的收入

　　減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按"工資、薪金所得"應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　?。?）本企業(yè)的職工或高級(jí)管理人員同時(shí)兼任本企業(yè)董事所取得的董事費(fèi)，應(yīng)與其當(dāng)月工資、薪金合并，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　?。?）對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額并入營(yíng)銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得，按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　（6）股票期權(quán)

　?。ㄈ┒惵?

　　1.工資、薪金所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率。

　　3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際征收率為14%。

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠

　　1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅

　?。?）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　?。?）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

　　（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　包括：按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（發(fā)給中國(guó)科學(xué)院資深院士和中國(guó)工程院資深院士每人每年1萬(wàn)元的資深院土津貼免予征收個(gè)人所得稅），獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼以及誤餐補(bǔ)助等。

　?。?）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　　（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　?。?）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　?。?）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

　　3.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

　?。?）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　?。?）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

　?。?）外籍個(gè)人取得的語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

　　（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得。

　　（5）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

　?。?）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

　　（7）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

　?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

　?。?）對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。

　?。?0）對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

　?。?1）職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

　　二、個(gè)人所得稅的計(jì)算方法與納稅審核

　　重點(diǎn)項(xiàng)目：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得

　?。ㄒ唬┕べY、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核

　　1.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　2.納稅申報(bào)與審核時(shí)的注意事項(xiàng)

　　3.外籍個(gè)人工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算的規(guī)定

　　4.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ǘ﹦趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核

　　企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)"臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票"。

　?。ㄈ├?、股息、紅利應(yīng)納稅額的計(jì)算與審核要點(diǎn)（297頁(yè)，掌握）

　?。ㄋ模┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（補(bǔ)充）

　?。ㄎ澹﹤€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算與審核（掌握）

　　1.查賬征稅辦法

　　2.核定征稅

　　（五）境外所得的已納稅款的扣除

　　納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　?。┚栀?zèng)扣除

　　1.限額扣除：納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分

　　2.全額扣除：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。

　　三、代理填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的方法

　　考試要求：掌握個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表的計(jì)算填報(bào)方法，了解年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人所得稅申報(bào)。