2012注稅《財務與會計》知識點：所得稅會計

　　一、所得稅會計的概念

　?。ㄒ唬┧枚悤嫷母拍?

　　所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。

　?。ǘ┘{稅影響會計法

　　該方法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用"遞延所得稅資產"科目、預提費用使用"遞延所得稅負債"科目。

　?。ㄈ┵Y產負債表債務法

　　資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額，即應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，分別確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

　　二、資產負債表債務法下所得稅的會計核算

　?。ㄒ唬┵Y產、負債的計稅基礎及暫時性差異

　　1.資產計稅基礎的概念

　　資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎本質上就是稅收口徑的資產價值標準。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價準備為30萬元，則該存貨的賬面價值為70萬元（100－30），但由于稅務上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎為100萬元。

　　2.負債計稅基礎的概念

　　負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－將來負債在兌付時允許扣稅的金額。

　　通常而言，所謂負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。比如，企業(yè)因產品質量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上不認可產品質量擔保費用的提取，因此預計負債的計稅基礎為0元。

　　3.暫時性差異的概念

　　暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

　　4.可抵扣暫時性差異的概念

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用時此差異即可認定為可抵扣暫時性差異。

　　5.應納稅暫時性差異

　　所謂應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認定為應納稅暫時性差異。

　　6.新增暫時性差異與轉回暫時性差異的界定

　　7.資產負債表債務法的運算原理

　　8.常見資產計稅基礎與賬面價值的差異分析

　?。?）固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因

　?。?）無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因

　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析

　?。?）其他資產

　　9.常見負債計稅基礎與賬面價值的差異分析

　?。?）企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債賬面價值與計稅基礎的差異分析

　　此類預計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎一般為0（此類預計負債的計稅基礎＝賬面價值－未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值＝0）。

　　（2）預收賬款賬面價值與計稅基礎的差異分析

　　10.特殊項目產生的暫時性差異

　?。?）未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

　?。?）可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異

　?。?）企業(yè)合并中取得的有關資產、負債產生的暫時性差異

　　（4）商譽只有在計提減值準備時才認定為可抵扣差異，確認遞延所得稅資產，其余差異均不考慮；

　　（5）長期股權投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時性差異處理。

　　（二）資產負債表債務法的一般核算程序

　　1.按照相關會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

　　2.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

　　3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。

　　4.就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。

　　5.確定利潤表中的所得稅費用。

　?。ㄈ┵Y產負債表債務法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理

　　1.永久性差異（教師提示；新準則下，稱之為"非暫時性差異"）

　　2.資產負債表債務法下既有永久性差異又有暫時性差異時的會計處理程序

　　（四）資產負債表債務法下稅率發(fā)生變動時的會計處理

　　如果稅率發(fā)生變動，則當年的"遞延所得稅資產"的發(fā)生額（登賬額）＝年末可抵扣暫時性差異×新稅率－年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；

　　當年的"遞延所得稅負債"的發(fā)生額（登賬額）＝年末應納稅暫時性差異×新稅率－年初應納稅暫時性差異×舊稅率。