2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)學(xué)習(xí)：稅收實體法

　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。

　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　（一）納稅義務(wù)人

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關(guān)的概念：

　?。?）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　納稅人與負(fù)稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。

　　納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅，具有轉(zhuǎn)嫁性）。

　?。?）代扣代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

　　（3）代收代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

　　（4）代征代繳義務(wù)人

　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。

　?。?）納稅單位（了解）

　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　（二）課稅對象--掌握

　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

　　2.作用--基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。

　　3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：

　?。?）計稅依據(jù)（稅基）

　　計稅依據(jù)：稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　?。?）稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

　?。?）稅目

　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮--稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法（又分為細(xì)列舉、粗列舉），如：消費稅。

　　②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。

　　（三）稅率--掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　　（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　?。?）特點：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　3.定額稅率

　?。?）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。

　?。?）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　?。?）名義稅率與實際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。

　?。?）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　?。?）零稅率與負(fù)稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　（四）減稅免稅－掌握

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。

　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　?。?）稅率式減免－－適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　（3）稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）

　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

　　（五）納稅環(huán)節(jié)--熟悉

　　生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）

　　（六）納稅期限-掌握

　　1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　?。?）按期（如流轉(zhuǎn)稅）

　　（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

　?。?）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）