2013注稅《財務與會計》預習知識點：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　一、長期股權(quán)投資核算的成本法

　?。ㄒ唬┏杀痉ǖ倪m用范圍

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　?。?）控制的概念

　　控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　?。?）具體操作標準

　?、倏刂品綋碛斜豢刂品桨霐?shù)以上權(quán)益性資本；

　　②控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時達到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關系：

　　A.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；

　　B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策；

　　C.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員；

　　D.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。

　　投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。

　　2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　?。?）共同控制的界定

　　共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資方為其合營企業(yè)。

　　通常以下列條件作為確認標準：

　　①任何一個合營方均不能單獨控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

　　②涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意；

　?、鄹骱蠣I方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日常活動進行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

　?。?）重大影響的界定

　　重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　通常持股比例達到20％或以上但低于50％時認為對被投資方具有重大影響能力。

　　如果持股比例小于20％但符合下列條件之一的，也應認為對被投資方具有重大影響能力：

　?、僭诒煌顿Y企業(yè)的董事會或類似機構(gòu)中派有代表；

　?、趨⑴c被投資企業(yè)的政策制定過程；

　?、叟c被投資單位之間發(fā)生重要交易；

　?、芟虮煌顿Y單位派出管理人員；

　　⑤向被投資單位提供關鍵技術(shù)資料。

　　企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　（二）成本法核算

　　1.初始投資時的會計處理（見長期股權(quán)投資的初始計量的講解）

　　2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理

　?。?）原則規(guī)定

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。

　　二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　?。ㄒ唬?quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。

　　【要點提示】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

　?。ǘ?quán)益法核算

　　1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　?。?）股權(quán)投資差額的賬務處理

　　【要點提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理，考生應作全面重點關注。

　　2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

　?。?）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理

　?。?）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理

　?。?）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。

　　3.被投資方分紅時

　　4.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

　　5.持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會計處理

　?、偃绻顿Y單位對被投資單位的持股比例減少的，投資單位應當繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認的利得和損失結(jié)轉(zhuǎn)至當期投資收益。

　?、谕顿Y單位對被投資單位新增投資時，新增部分投資成本大于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；新增部分投資成本小于投資時按新增持股比例應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應當按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。

　　三、長期股權(quán)投資的減值

　　按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。