24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.30 蘋果版本:8.7.30

開發(fā)者：北京正保會計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限：查看權(quán)限>

APP隱私政策：查看政策>

HD版本上線：點(diǎn)擊下載>

注冊稅務(wù)師知識點(diǎn)歸納：長期股權(quán)投資

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2012/12/07 14:16:42　字體：大 小


長期股權(quán)投資
　

　		同一控制下的企業(yè)合并
　		非同一控制下的企業(yè)合并
　		非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　








初始記量		（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資

（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
　　①資本公積

（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）
　　②盈余公積
　 ③利潤分配－－未分配利潤

（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）
　　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　　　　　　――應(yīng)交營業(yè)稅

2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　同一非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。

合并方的一般會計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資

（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）
　　貸：股本或?qū)嵤召Y本

（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）
　　　　資本公積－－股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）




　		2.非同一控制下的企業(yè)合并
　　（1）購買日的確認(rèn)
　　以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。
非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

①如果換出的是無形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：
　　借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　　營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）
②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計(jì)折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)
　　借：長期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價(jià)值）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：營業(yè)外收入

或：借：營業(yè)外支出
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理
③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
　　借：長期股權(quán)投資　
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　　貸：庫存商品
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅　　
④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：
　　借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）
　　　　貸：股本（按股票面值入賬）
　　　　　　資本公積――股本溢價(jià)（倒擠）
　　在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：
　　借：資本公積――股本溢價(jià)
　　　　貸：銀行存款
　		未達(dá)到控制，不是合并，

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
　　一般分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資――某公司
　　　　（應(yīng)收股利）
　　　　貸：銀行存款
（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠沖減的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
　　借：長期股權(quán)投資－－某公司
　　　　貸：股本
　　　　　　資本公積－－股本溢價(jià)

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
　借：長期股權(quán)投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）
　　　貸：實(shí)收資本－－投入方（形成的資本額）
　　　　　資本公積－－資本溢價(jià)（倒擠）

（四）債務(wù)重組、非貨幣**易方式換入的長期股權(quán)投資
　　參照債務(wù)重組、非貨幣**易章節(jié)講解處理。
　【要點(diǎn)提示】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。
　



多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會計(jì)處理
新增內(nèi)容		　?。?/font>1）同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理
　　A.個(gè)別報(bào)表角度的會計(jì)處理原則
　　通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
　		（2）非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理

a.購買方于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資，保持其賬面價(jià)值不變：購買日之前所持股權(quán)用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日之前所持股權(quán)用權(quán)益法核算的，為權(quán)益法核算下至購買日應(yīng)有的賬面價(jià)值；購買日前持有的股權(quán)投資作為金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量的，為至購買日的賬面價(jià)值。

b.追加投資按購買日支付對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，購買方應(yīng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；
c.購買方在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)投資涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益；
【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)把握三個(gè)考點(diǎn)：①購買日的實(shí)務(wù)判定；②非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則，常以多選題中正誤知識點(diǎn)判別方式測試；③掌握基本會計(jì)分錄。
　
　

　　長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量


　		成本法
　		權(quán)益法
　
　①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)
　只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。
　　一般分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本
　　　　貸：銀行存款
　　②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
　　先確認(rèn)初始投資成本：
　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　
　　　　貸：銀行存款
　　再將差額作如下處理：
　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本
　　　　貸：營業(yè)外收入
【要點(diǎn)提示】被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計(jì)處理，考生應(yīng)作全面重點(diǎn)關(guān)注。
投資方分紅
　		　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。

①宣告時(shí)：
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：投資收益
②分放時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收股利		?。?/font>1）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)
　直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計(jì)處理：
　　①宣告時(shí)：
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本
　　②發(fā)放時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收股利
　　（2）被投資方分派股票股利時(shí)
　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負(fù)債，更不會增加所有者權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。
　【要點(diǎn)提示】考生要將權(quán)益法下分紅的會計(jì)處理與成本法下分紅的會計(jì)處理進(jìn)行對比掌握。
被投資方發(fā)生盈虧時(shí)
　		不作處理
　		（1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會計(jì)處理　
　當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：
　借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）
　　　　貸：投資收益
　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明。
（2）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會計(jì)處理　
　①被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會計(jì)處理原則
　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：
【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)全面掌握被投資方盈虧時(shí)投資方的會計(jì)處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。
　　A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
　　B.如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。長期應(yīng)收款
　　C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。
　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。
　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
　　②被投資方虧損時(shí)一般會計(jì)分錄
　　借：投資收益
　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）
　　　　　　長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）
　　　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿）
　　將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）
　　　　長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）
　　　　長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）
　　　　貸：投資收益
（3）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。
除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動
　		不作處理
　		借：長期股權(quán)投資－－其他權(quán)益變動
　　　　貸：資本公積
　　或反之。
【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測試投資方的資本公積額。
如果題中強(qiáng)調(diào)了所得稅，按75，沒強(qiáng)調(diào)，按100
持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算

新增內(nèi)容
　
　
持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會計(jì)處理
　　①如果投資單位對被投資單位的持股比例減少的，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認(rèn)的利得和損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期投資收益。

②投資單位對被投資單位新增投資時(shí)，新增部分投資成本大于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；新增部分投資成本小于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
　　原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照原持股比例（增持前）計(jì)算的在新增投資日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積。
減值
　		企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.jnjuyue.cn All Rights Reserved.　北京正保會計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959　京ICP備20012371號-7　出版物經(jīng)營許可證　京公網(wǎng)安備 11010802044457號