注稅知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：交易性金融資產(chǎn)核算

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的取得

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

　　　　應(yīng)收股利

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款等

　　投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　　　　　應(yīng)收利息

　　【注意】應(yīng)當(dāng)與持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日到期的利息相區(qū)分。

　　（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　?。ㄈ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　公允價(jià)值下降做相反會(huì)計(jì)分錄。

　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　教材的處理方法：

　　借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額）

　　　　　　投資收益 （差額） 也可能在借方

　　同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資收益 （或作相反分錄）

　　準(zhǔn)則規(guī)定：處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　【注意】處置時(shí)投資收益的計(jì)算技巧，不管中間經(jīng)過多長(zhǎng)時(shí)間、公允價(jià)值如何變動(dòng)，都用實(shí)際收到的銀行存款－金融資產(chǎn)入賬時(shí)的成本。