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注冊稅務(wù)師知識點(diǎn)串燒：交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）
（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1.會計(jì)處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。
2.一般會計(jì)分錄
?、佼?dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：公允價(jià)值變動損益
②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：
借：公允價(jià)值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
（三）宣告分紅或利息到期時(shí)
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
?。ㄋ模┦盏浆F(xiàn)金股利或利息時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
?。ㄎ澹┨幹脮r(shí)
借：銀行存款（凈售價(jià)）
公允價(jià)值變動損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）
公允價(jià)值變動損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）
【要點(diǎn)提示】
交易性金融資產(chǎn)常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算。在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動只有在最終出售時(shí)才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益。而計(jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個(gè)環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。
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