老師直播交流實錄：《稅法（一）》重點難點分析及學習方法指導

　　2013年注冊稅務師考試備考已經進入最緊張的階段，正保會計網?；A學習班、強化提高班、習題精講班的課程已全部開通，廣大學員此時正處于查缺補漏、攻克重難點、考前模擬等學習階段，因此正保會計網校特別邀請授課老師為廣大學員講解2013年注稅考試重難點，結合上一年度的考試分析本年度的考試情況，并且指導該階段的學習方法和提高技巧等。

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本期話題：老師直播交流：注稅《稅法（一）》重難點分析及學習方法指導

本期嘉賓：葉青　首都經濟貿易大學會計學院副教授，會計學碩士，北京國際稅收研究會會員，注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員）。從1995年開始從事注冊會計師考試輔導工作，授課思路清晰、通俗易懂，化繁為簡讓人如沐春風。學員眼中的葉老師美麗與優(yōu)雅并重，講課極具大師風范，感染力強；她的知識和智慧讓每個學生信服，她的細膩與關愛讓每位學員為之折服。

　　直播交流文字實錄：

　　稅代 在線交流活動（2013年3月20日）

　　活動主題：2012年注稅重難點分析及學習方法指導

　　一、分析上一年度考試情況和本年度考情

　　（一）題型題量

　　2012年稅代考試4類題型。單選題10題10分，多選題10題20分，簡答題8題50分，綜合題1題20分，2012年的題型、各類分值分布與2011年相同。

　　預計：2013年題型題量基本保持不變。單選題10題10分，多選題10題20分，簡答題6-8題40-50分左右，綜合題1-2題20-30分左右。

　　（二）簡答題的考點

　　2012年：

	考點
1. A企業(yè)所得稅匯算清繳時股權投資所獲得的股息紅利、股權轉讓所得征免稅范圍的判斷（4分）	（1）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅，但持有上市公司股票不滿12個月獲得的股息紅利不免稅 （2）股權轉讓所得照章征稅
2.一般納稅人涉稅問題分析（5分）	（1）銷售自行開發(fā)軟件產品如何繳納流轉稅，具體政策 （2）加油站經營用車汽油進項稅額是轉出，還是視同銷售 （3）強降雨造成的貨物損失是否需要進行進項稅額轉出 （4）辦公樓內安裝的視頻會議系統(tǒng)，進項稅額是否允許抵扣
3.甲企業(yè)少繳增值稅，繳納后申請復議，復議機關不予受理（5分）	（1）行政復議的受理條件 （2）行政機關不予受理后，申請人可以采取的措施
00:11:02 4.房產出租，一次性收取5年租金，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的處理；賬務處理（7分）	（1）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間；企業(yè)所得稅收入確認時間；會計上收入確認時間 （2）與主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入相對應的營業(yè)稅及其附加才能記入“營業(yè)稅金及附加”之中
5.7類合同如何計算繳納印花稅（7分）	（1）審計合同不屬于印花稅征稅范圍；電網和用戶間供用電合同免印花稅 （2）金額無法確定的合同先按5元計稅貼花，金額確定后補貼印花 （3）加工承攬合同、購銷合同、流動資金周轉性借款合同、產權轉移書據應納稅額的計算；合同簽訂后，實際執(zhí)行時金額減少，多貼印花的，不得申請退稅或抵扣
00:17:20 6.對虧損企業(yè)的企業(yè)所得稅進行稽查，納稅調整及相應的處罰措施（7分）	（1）納稅調整項目：補充養(yǎng)老保險、以前年度已做壞賬損失的應收賬款的處理；經濟違約金允許扣除，無需調整 （2）查增的應納稅所得額允許彌補虧損 （3）偷稅（逃避繳納稅款）的認定與處理；虛假納稅申報的處理 （4）扣繳義務人的法律責任
7. A股份公司生產、銷售、安裝中央空調的稅務處理（7分）	（1）建筑業(yè)混合銷售行為如何繳納增值稅、營業(yè)稅；計稅依據；納稅地點 （2）在勞務發(fā)生地由稅局代開發(fā)票時需要提供的資料，金額 （3）開具發(fā)票時應該繳納哪些稅費，各自計稅依據和稅率（征收率）
8. 出售自建的老辦公樓及配置的家具（8分）	（1）銷售有形動產、不動產應該繳納的稅費，計稅依據 （2）賬務處理

　　預計2013年的考點：

　　1.增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題，尤其是建筑業(yè)、軟件產品（含嵌入式軟件、動漫軟件）、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入（可以結合發(fā)票開具出簡答題）、租賃（包括融資性售后回租）

　　2.銷售使用過的固定資產；包括小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產；包括開具發(fā)票的處理——是否可以開增值稅專用發(fā)票問題

　　3.小規(guī)模納稅人轉一般納稅人問題（結合稅務登記出簡答題）

　　4.出口退稅——可能在綜合題中出現(xiàn)具體的業(yè)務，也可能在簡答題中出。一般貿易出口、進料加工、來料加工

　　5.消費稅和增值稅計稅依據的關系、價外費用的范圍

　?。?）一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為，增值稅和消費稅的計稅銷售額是相同的。

　　（2）特殊規(guī)定：納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品

　　（3）自產自用消費品：順序、組價

　　（4）白酒消費稅與增值稅（消費稅白酒有最低計稅價格，增值稅沒有），包括押金征稅問題的處理；

　　（5）金銀首飾以舊換新問題

　?。?）增值稅、消費稅和營業(yè)稅價外費用的規(guī)定

　　6.委托加工——增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅；委托加工后的產品銷售時消費稅的處理

　　7.自建建筑物后出售、自用、出租、投資入股的稅務處理——營業(yè)稅、土地增值稅、房產稅、所得稅；投資入股的判定問題

　　8.金融保險業(yè)的征稅規(guī)定

　　9.房地產開發(fā)企業(yè)的納稅問題——近幾年稽查的重點內容

　　涉及到印花稅、契稅（ 取得土地使用權時）、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅等。注意土地增值稅的扣除，尤其是房地產開發(fā)費用的扣除和加計20%扣除

　　注意開發(fā)房地產過程中的利息支出：賬務處理與繳納土地增值稅處理的不同之處。

　　10.房屋無償贈與過程中的營業(yè)稅、個人所得稅、契稅等問題

　　11 .銷售不動產，或以不動產、無形資產、有形動產、貨幣資金投資入股問題，尤其是其中增值稅、營業(yè) 稅、企業(yè)所得稅的政策；土地增值稅的規(guī)定。

　　12.轉讓股權 問題：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、稅務登記手續(xù)；轉讓價格明顯偏低的情況下如何核定征收

　　13.資產損失稅前扣除問題，增值稅進項稅額轉出——增值稅的非正常損失與正常損耗的區(qū)別；贊助支出

　　14.企業(yè)向個人借款利息支出——企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，還可以和發(fā)票的開具結合起來出簡答題

　　15.企業(yè)清算過程中需要繳納的企業(yè)所得稅；相關稅務登記手續(xù)；投資者的稅務處理：企業(yè)或個人所得稅

　　注銷稅務登記——納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件。

　　16.企業(yè)重組的稅務處理：什么情況下適用一般性稅務處理，什么情況下適用特殊性稅務處理 ，尤其要注意股權支付部分和非股權支付部分稅務處理的差異；注意企業(yè)重組中的印花稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅政策

　　17.社會保險、養(yǎng)老保險、商業(yè)保險的企業(yè)所得稅、個人所得稅問題

　　18.個人所得稅問題

　　（1）個人取得2處以上工資如何計稅；

　?。?）全年一次性獎金的納稅問題；

　?。?）如何將稅后工資折算成稅前工資計稅；

　　（4）免稅收入的范圍，注意：不符合規(guī)定的福利性補助收入如何計稅（按工資所得）

　?。?）勞務報酬所得如何加成征稅問題，如何開發(fā)票問題；

　?。?）財產轉讓所得如何計稅；財產租賃所得如何計稅，如何開發(fā)票；

　?。?）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的計算

　　（8）投資者從企業(yè)借款，購置財產，將所有權登記為個人，年度終了未歸還借款的稅務處理

　?。?）離職補償個人所得稅問題

　　19.印花稅的計算、繳納方法

　　20.發(fā)票開具、取得，丟失的處理；注意增值稅專用發(fā)票開具時間與納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定

　　21.結合稅種的具體規(guī)定，出稅收籌劃的題目

　　22.將具體稅種的規(guī)定與稅務代理的規(guī)定、稅收征管法的規(guī)定結合起來出題

　　23.給出企業(yè)的實際情況，稅務機關作出稅務處理決定，企業(yè)申請復議

　　（三）綜合題的考點

　　1.以增值稅為核心的賬務處理、應納稅款計算或納稅審核題目（可能涉及到消費稅、營業(yè)稅、城建、教育費附加）

　　銷售：一般銷售業(yè)務（納稅義務發(fā)生時間、銷貨退回）、折扣折讓、視同銷售、受托加工、委托代銷

　　采購：允許抵扣的進項稅額、不得抵扣的進項稅額、進轉；注意農產品采購、運費、非正常損失、委托加工

　　出口業(yè)務2.以企業(yè)所得稅為核心的賬務處理、應納稅額計算或納稅審核題目（可能涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅、土地使用稅、房產稅、城建、教育費附加）

　　二、現(xiàn)階段階段學習方法

　　1.死記硬背、死去活來、活學活用

　　2.在熟練掌握每個稅種具體規(guī)定的基礎上，總結稅種之間的聯(lián)系3.多做練習，但更重要的是做練習時總結考點，而不是記住某個題目。

　　三、互動交流，回答學員問題

　　學員問題1：在答簡答題時問題很多，如何做到快速答題，時間該如何把握？

　　老師回答：對于簡答題切記勿寫滿篇，點到即可。

　　學員問題2：做題目時是否可以用紅筆進考場？注冊資金1000萬，實際出資100萬，轉出100萬，請問印花稅該交多少？

　　老師回答：紅筆不能做記號，視為作弊處理，具體參見考場規(guī)則。

　　印花稅是按實收資本、資本公積兩者之和來交。

　　學員問題3：已經聽過一遍課了，請問老師下一步是做應試指南還是進行習題班的學習？

　　老師回答：用1、2天的時間來總結學習過的考點，習題班可以跟指南同步。

　　學員問題4：房屋自建自用、自建銷售和自建出租，為什么自建銷售還要納稅？

　　老師回答：建筑業(yè)按3%交印花稅，賣出后按銷售不動產5%交印花稅。

　　學員問題5：出租房屋對應的收入是其他業(yè)務收入，稅金為什么計入營業(yè)稅金及附加而不是計入其他營業(yè)成本。

　　老師回答：按照新的會計準則于主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入相關的稅金、營業(yè)稅、城建、教育費附加應該計入營業(yè)稅金及附加。

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