2013注冊稅務師考試《稅法二》難點解析

　　工資、薪金所得

　　注意范圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

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　　1.獨生子女補貼；

　　2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

　　3.托兒補助費；

　　4.差旅費津貼、誤餐補助。

　　注意：單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼征收個人所得稅。

　　2004年（注冊會計師考試）

　　【經(jīng)典例題】下列各項中，應當按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅的有（?。?

　　A.勞動分紅B.獨生子女補貼

　　C.差旅費津貼D.超過規(guī)定標準的午餐費

　　【答案】AD

　　【解析】BC不列入工資薪金項目，不計征個人所得稅。

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　　1.企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題（未達到法定退休年齡的退養(yǎng)。退休是達到法定退休年齡的退養(yǎng)，退休費免稅。）

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　2007年（注冊會計師考試，改）

　　【經(jīng)典例題】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領取工資l800元和一次性補償收入60000元。王某6月份應繳納個人所得稅（?。?

　　A.5985元　B.5955元　C.6145元　D.6155元

　　【答案】B

　　【解析】首先找稅率：一次補助收入算至真正退休平均每月的金額=60000/40=1500元；1500（平均數(shù)）+1800（當月工資）-2000=1300元，找出適用稅率10%、25；之后計算應納稅額：應納稅額=（60000+1800-2000）×10%-25=5955元

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，月工資2200元，又從另一單位任職，月工資為1200元。則張某當月應納個人所得稅為（?。┰?。

　　【答案】應納個稅=（2200+1200-2000）×10%-25=115（元）

　　【經(jīng)典例題】張某辦理了退休手續(xù)后，月退休工資2200元，又從另一單位任職，月工資為2400元。則張某當月應納個人所得稅為（?。┰?。

　　【答案】應納個稅=（2400-2000）×5%-0=20（元）

　　注意：應注意區(qū)分：內(nèi)部退養(yǎng)（內(nèi)退）；退職費；與單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入。

　　2.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　3.出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。

　　4.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅；上述營銷業(yè)績獎勵的對象是非雇員，則按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，均由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

　　【經(jīng)典例題】下列項目中，不構成工資薪金所得的項目是（　）。

　　A.加班費

　　B.企業(yè)為非雇員支付旅游費

　　C.差旅費津貼

　　D.年終一次性獎金

　　E.獨生子女補貼

　　F.托兒補助費

　　【答案】BCEF

　　補充：和工資相關的免稅規(guī)定：

　　①按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼以及兩院院士的特殊津貼每人每年1萬元的資深院士津貼免于征收個人所得稅。

　　②省級人民政府、國務院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

　　③見義勇為獎金免稅。