中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)

 2011年中級(jí)審計(jì)師考試科目《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》
第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）
第一節(jié) 固定資產(chǎn)

　　

　　一、固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)
特征	（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度
條件	（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

　　二、固定資產(chǎn)的取得

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)固定資產(chǎn)

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本——購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　關(guān)注：

　　稅法規(guī)定，自2009年起增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過(guò)l2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　關(guān)注：

　　購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算。

自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)	會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資	借：工程物資 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款
2.自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品	借：在建工程 　　貸：工程物資 　　　　原材料 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　庫(kù)存商品 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬	借：在建工程 　　貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的勞務(wù)	借：在建工程 　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5.在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用	借：在建工程 　　貸：長(zhǎng)期借款
6.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

　　（三）接受投資的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的核算

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　3.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

　　此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

　　1.年限平均法

　　年限平均法是各會(huì)計(jì)期間平均分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　=原價(jià)×年折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定資產(chǎn)各期實(shí)際完成的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

　　該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法——按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。

　　雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計(jì)凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計(jì)算。

　　計(jì)算公式：

　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　采用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法——按固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)與其使用年限內(nèi)年數(shù)總和的比率確定折舊率，計(jì)算折舊額的一種方法。

　　計(jì)算公式：

　　年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和

　　關(guān)注：

　　已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

　　當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　計(jì)算公式：

　　本月應(yīng)計(jì) 上月計(jì)上 上月增加應(yīng)計(jì)折舊 上月減少應(yīng)計(jì)折舊

　　提折舊額= 提折舊額 + 固定資產(chǎn)月折舊額 - 固定資產(chǎn)月折舊額

　?。ㄈ┯?jì)提折舊的總分類核算

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的修理

　　按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分配，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的改擴(kuò)建

　　企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的裝修

　　企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行裝修，如果裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　五、固定資產(chǎn)減值

　　可收回金額——指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

　　計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額步驟：

　　第一步——確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

　　第二步——確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步——比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　六、固定資產(chǎn)處置

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的出售

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的報(bào)廢與毀損

　　賬務(wù)處理：

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　?。?）支付清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款

　?。?）銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　?。?）出售變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　?。?）殘值變價(jià)收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）索賠款項(xiàng)

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　（7）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，

　?、偃魹閮羰找?

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

　?、谌魹閮魮p失

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　七、固定資產(chǎn)的清查

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的盤盈

　　企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定確定其重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的盤虧

　　在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；

　　待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　如果年末固定資產(chǎn)的盤虧還未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬；日后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。