注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

第五章 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　知識點二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

　　對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

　　【教師補(bǔ)充】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

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　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　固定資產(chǎn)入賬成本＝買價＋場地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　　【教師提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、接受實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　【教師提示】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣

　　注意：如果題目條件只是告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問題，因為運(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)購入固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

　　（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

　　（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或和合同要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　?。?）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

　　3.超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的會計處理。

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常的信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

　　【教師提示】題目中可能會表述為“分期付款購買固定資產(chǎn)，付款期通常在三年以上”，此時應(yīng)當(dāng)按照上述原則以現(xiàn)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程（現(xiàn)值之和）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠的差額）

　　　　貸：長期應(yīng)付款（合同約定的分期付款的總金額）

　　各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

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　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　　“工程物資”核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。“在建工程”核算企業(yè)進(jìn)行基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

　　【教師提示】對于工程物資，如果購入時明確用于建造房屋建筑物的，則相關(guān)物資的增值稅應(yīng)當(dāng)計入到工程物資的成本中；如果購入時明確用于建造機(jī)器設(shè)備的，則增值稅應(yīng)當(dāng)作為進(jìn)項稅抵扣，不計入工程物資的成本中。

　　此外，對于領(lǐng)用的材料，如果明確用于建造房屋建筑物的，則相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)計入到工程的成本中；如果明確用于建造機(jī)器設(shè)備的，則增值稅進(jìn)項稅無需轉(zhuǎn)出，不計入工程的成本中。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)。

　　工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該項工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　盤虧、毀損、報廢的處理：

　　借：在建工程（或營業(yè)外支出）

　　　　其他應(yīng)收款——個人、保險公司

　　　　貸：工程物資

　　盤盈的處理：

　　借：工程物資

　　　　貸：在建工程（或營業(yè)外收入）

　　2.出包方式建造資產(chǎn)。