注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

第七章 負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)十九、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。

　　但是，符合與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)設(shè)定的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

　　根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

　　2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%。

　　履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

　?。ǘ╊A(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?

　　1.最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮：

　?。?）如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計(jì)數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%。

　?。?）在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按涉及的項(xiàng)目多少分別確定：

　?、倩蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

　?、诨蛴惺马?xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　2.預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?

　　當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。（潛在的臺(tái)詞：相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債）。

　?。ㄈ┨潛p合同與重組義務(wù)

　　1.待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【教師補(bǔ)充】預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或者處罰兩者之中的較低者。（理性經(jīng)營(yíng)者假設(shè)）

　　2.重組事項(xiàng)

　　重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

　　根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

　?。?）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；

　?。?）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開(kāi)始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。

　　對(duì)于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。