2012注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：企業(yè)所得稅法

第十三章 稅收法律制度

　　知識點(diǎn)十二、企業(yè)所得稅法

　　（一）企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　（二）企業(yè)所得稅的稅率

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

　　公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　?。?）收入總額。

　　可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝裝配業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）不征稅收入。

　?、儇?cái)政撥款。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　?。?）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用、稅金（不包含增值稅、所得稅）、損失、其他等

　　具體項(xiàng)目：（記憶）

　?。?）不得扣除的項(xiàng)目（記憶）

　　①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

　　②企業(yè)所得稅稅款

　?、鄱愂諟{金

　?、芰P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失（不包括罰息）

　?、莘枪嫘缘木栀?zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)

　　⑥贊助支出

　?、呶唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

　?、嗯c取得收入無關(guān)的其他支出

　　⑨企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　?、馄髽I(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得：

　?、俟上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得——收入全額

　?、谵D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得——收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額

　?、燮渌?

　?。?）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。?）固定資產(chǎn)

　　①不得計(jì)算折舊扣除：——同會(huì)計(jì)

　　房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

　?、诠潭ㄙY產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　?。?）無形資產(chǎn)

　?、俨坏糜?jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　第一，自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；

　　第二，自創(chuàng)商譽(yù)；

　　第三，與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

　　第四，其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

　?、跀備N方法和年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。

　?。?）長期待攤費(fèi)用

　　（5）投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

　　3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

　?。?）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

　?。?）來源于境外所得已納稅額的抵免

　?、倨髽I(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)——分國不分項(xiàng)

　　第一，居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

　　第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　②針對居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分（不包括其他收益），可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定

　　1.免稅收入

　?。?）國債利息收入。

　?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　?。?）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　（4）符合條件的非營利組織的收入。

　　2.稅款的免征、減征

　　3.加計(jì)扣除，減計(jì)收入

　?。?）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　?。?）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　[注意]企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　?。ㄎ澹┰慈劾U——非居民企業(yè)

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，其應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。——7日

　?。┨貏e納稅調(diào)整

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　具體措施：

　　1.獨(dú)立交易原則

　　2.預(yù)約定價(jià)安排

　　3.核定應(yīng)納稅所得額

　　4.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅稅率（25%）的50%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

　　5.防范資本弱化

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　6.一般反避稅條款。

　　7.補(bǔ)征稅款加收利息

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)所得稅的征收管理

　　1.納稅時(shí)間：納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.納稅地點(diǎn)：

　?。?）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

　　（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

　?。?）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　3.匯總納稅：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。

　　4.納稅期限：分月或者分季預(yù)繳，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。