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2012注冊資產(chǎn)評估師考試《經(jīng)濟法》預(yù)習(xí)：稅款征收
第十三章 稅收法律制度
知識點十九、稅款征收
（一）應(yīng)納稅款核定（選擇題）
1.依照稅收征收管理法可以不設(shè)置賬簿的；
2.依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
（二）稅款征收方式
| 查賬征收 | 主要對已建立會計賬冊、會計記錄完整的單位適用?！?/td> |
| 查定征收 | 主要對生產(chǎn)不固定、賬冊不健全的單位適用。 |
| 查驗征收 | 主要對零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品適用?！?/td> |
| 定期定額征收 | 主要對一些營業(yè)額、所得額難以準(zhǔn)確計算的小型納稅人適用?！?/td> |
| 其他 | 如代扣代繳、代收代繳、委托代征、郵寄申報納稅等?！?/td> |
?。ㄈ┒愂毡Ｈ胧┖蛷娭茍?zhí)行措施
| 稅收保全 | ?。?）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款； ?。?）稅務(wù)機關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保； ?。?）納稅人不能提供納稅擔(dān)保； ?。?）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。 | ?。?）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)?！?/td> |
| 強制執(zhí)行措施 | （1）個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在扣押、查封、拍賣之列。 ?。?）機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品 | ?。?）書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款?！?/td> |
?。ㄋ模┒惪顖?zhí)行順序
1.納稅人同時欠繳國家稅款和債權(quán)人債務(wù)時，應(yīng)優(yōu)先繳納所欠國家稅款。
2.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
3.稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；
4.如果納稅人已經(jīng)以自己的財產(chǎn)為債權(quán)人設(shè)定了擔(dān)保，
?。?）有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)可于繳稅之前優(yōu)先清償
?。?）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收仍然應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。
【總結(jié)】除了在先的有財產(chǎn)擔(dān)保的優(yōu)先，其余都是稅款優(yōu)先
?。ㄎ澹┒惪钫魇盏拇粰?quán)和撤銷權(quán)
1.前提：納稅人欠繳稅款
2.適用情形：
（1）欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的；（代位權(quán)）
?。?）納稅人因放棄到期債權(quán)；（撤銷權(quán)）
?。?）無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；（撤銷權(quán)）
?。?）以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的。（撤銷權(quán)）
3.后果：稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
?。┒惪畹耐诉€、補繳和追征
| 稅款的退還——多繳稅款 | 納稅人原因或稅務(wù)機關(guān)原因 | 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn) | 立即退還 |
| 納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn) | 要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 | ||
| 稅款的補繳——少繳稅款 | 稅務(wù)機關(guān)責(zé)任 | 稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金 | |
| 稅款的追征——少繳稅款 | 納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤 | 稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年 | |
| 偷稅、抗稅、騙稅 | 無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 | ||
（七）稅款征收的滯納金
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5 的滯納金。
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