注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：非同一控制下的企業(yè)合并

第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)二、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　非同一控制下企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。

　　1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。企業(yè)合并成本（即長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本）為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　　企業(yè)合并中購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行的企業(yè)合并。

　　①以貨幣資金進(jìn)行投資的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：銀行存款

　?、谝怨潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行投資的

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益（或者為貸方的營(yíng)業(yè)外收入）

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　③以庫(kù)存商品進(jìn)行投資的

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　?。?）購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行的企業(yè)合并。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（發(fā)行股票的公允價(jià)值）

　　　　貸：股本（面值）

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行股票的公允價(jià)值－股本的面值）

　　2.通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理（計(jì)入應(yīng)收股利），不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　【小結(jié)】無(wú)論是金融資產(chǎn)，還是長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于購(gòu)入時(shí)已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，都是記入“應(yīng)收股利”中。