2013注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：存貨可變現(xiàn)凈值

第三章 存貨

　　知識點八、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及跌價的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：

　　1.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；

　　2.持有存貨的目的；一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。

　　3.在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理；否則，應(yīng)作為非調(diào)整事項。

　?。ǘ┎煌尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定★★☆

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。（銷售為目的）

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

　　如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

　?。?）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

　?。ㄗ⒁猓?ldquo;可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于其成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。“材料應(yīng)按照成本計量”中的成本是指該材料的成本。）

　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　?。?）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金

　　3.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格而不是以估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

　　（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

　?。?）如果銷售合同訂購數(shù)量少于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。超過合同訂購數(shù)量的存貨以估計市場售價為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值。

　　（三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。

　　2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。（比如，百貨商場）

　　3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　?。ㄋ模┏杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借計“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　需要注意的是：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價-加工成本-執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　沒有合同的部分＝正常市場售價-加工成本-正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

　　【教師提示】

　　①有合同部分和沒有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同

　?、谌绻泻贤牟糠趾蜎]有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。

　?。?）已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨被處置（如銷售）時，原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本