2013注評(píng)考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：權(quán)益法下相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)七、權(quán)益法下相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┏跏纪顿Y時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（初始投資成本的調(diào)整）

　　投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，不需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?。ǘ┍煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

　　1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；然后，根據(jù)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　2.調(diào)整后，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：

　?。?）在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。

　　投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

　?。?）如果被投資的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。

　　3.調(diào)整后，被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損的，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　?。?）按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　這里長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，是指該項(xiàng)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　?。?）應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損的份額超過長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款等

　　其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃并且在可預(yù)見的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

　　（3）經(jīng)過上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外義務(wù)的，該企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　借：投資收益

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【補(bǔ)充】除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記，不再予以確認(rèn)。

　　被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額（備查簿登記的金額）后，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　4.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、股票股利。

　　在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目。

　　收到投資單位宣告發(fā)放的股票股利的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

　?。ㄈ┩顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

　　（1）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或者做相反的分錄。

　　（2）被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額的變化。因此被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí)，投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。

　?。?）如果被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)只需要記錄增加的股份，也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　?。?）如果被投資企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損，投資企業(yè)也不需要做賬務(wù)處理。